我國的城鎮(zhèn)住房制度改革已進行很多年了。對一個幾十年形成的福利性分房制度進行改革，自然不是一蹴而就的事情，從各地不同方案的試點，到各種經(jīng)驗的逐步推廣，再到國家統(tǒng)一房改政策的推行，經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的過程。由此，對房改過程中產(chǎn)生的有關(guān)財產(chǎn)變更事項的會計處理也經(jīng)歷了一個邊探索、邊規(guī)范，直至逐步完善的過程�？梢哉f，時至今日，在有關(guān)事項的會計處理上仍不完善。本文就此談點看法。

　　1993年8月，財政部以“財會字第47號”文發(fā)布了《企業(yè)住房基金會計處理規(guī)定》，《規(guī)定》明確“企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)”住房周轉(zhuǎn)金“科目，核算企業(yè)從各種來源取得的用于職工住房方面的資金”。1995年3月，財政部在以“財會字（1995）14號”文發(fā)布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會計處理補充規(guī)定的通知》，進一步對企業(yè)取得租金收入、住房租賃保證金、撥入的住房資金、利息收入、發(fā)生住房公積金補貼、住房困難補助等業(yè)務(wù)作出了規(guī)定，特別對企業(yè)出售職工住房的會計處理作了進一步的規(guī)范。

　　5年多過去了，企業(yè)一直依照這兩個文件的規(guī)定對房改涉及的相關(guān)會計事項進行處理，而由于會計制度的規(guī)定滯后于改革的步伐，導(dǎo)致了會計處理中一些問題的出現(xiàn)，筆者認為，其中兩個問題是值得我們加以重視的。

　　第一是住房周轉(zhuǎn)金余額出現(xiàn)巨額紅字，在賬面反映為住房周轉(zhuǎn)金入不敷出，期末反映為借方余額。這個問題在實行房改較早且近年建房、售房較多的單位十分突出。

　　住房周轉(zhuǎn)金的紅字是怎樣產(chǎn)生的呢？我們不妨舉例來看看，例中金額單位為萬元。

　　某工業(yè)企業(yè)原有成套舊房一批，原值5000萬元，累計已提折舊2000萬元，1994年將部分產(chǎn)權(quán)售給職工，收款2000萬元，當(dāng)時的會計分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金2000

　　由于是部分產(chǎn)權(quán)出售，當(dāng)時對固定資產(chǎn)未作清理，后來企業(yè)以集資形式建房，收集資款3000萬元，實際建房成本3500萬元，超過部分由公益金列支。

　　收款時：

　　借：銀行存款3000

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金3000

　　建房時：

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　交付時：

　　借：固定資產(chǎn)3500

　　貸：在建工程3500

　　同時：

　　借：住房周轉(zhuǎn)金3000

　　貸：資本公積3000

　　借：盈余公積-公益金500

　　貸：盈余公積-一般盈余公積50O

　　到1995年末，企業(yè)根據(jù)《財會字（1995）14號》文，對新舊房固定資產(chǎn)清理，房屋原值共計8500萬元，累計已提折舊2500萬元，其會計處理為：

　　1、借：固定資產(chǎn)清理6000

　　累計拆舊2500

　　貸：固定資產(chǎn)850O

　　2、借：住房周轉(zhuǎn)金6000

　　貸：固定資產(chǎn)清理6000

　　這樣處理的結(jié)果，在住房周轉(zhuǎn)金沒有其他重大來源（一般情況下不可能有其他大的來源）的情況下，就出現(xiàn)了借方余額4000萬元，而接下來，不管企業(yè)采用何種方式建房、售房，建得越多，售得越多，其紅字就會越大。

　　住房周轉(zhuǎn)金的巨額紅字對企業(yè)的會計報表將產(chǎn)生嚴(yán)重影響。目前，有的企業(yè)總資產(chǎn)不到10億元，而住房周轉(zhuǎn)金的紅字竟達1億多元，占總資產(chǎn)的10％以上，由于住房周轉(zhuǎn)金在資產(chǎn)負債表上反映為長期負債，其巨額紅字常常使企業(yè)在資產(chǎn)負債表上的長期負債數(shù)為負數(shù)，并且使企業(yè)的負債總額虛減，從而使企業(yè)的資產(chǎn)總額、負債總額，以及資產(chǎn)負債率等指標(biāo)出現(xiàn)嚴(yán)重不實，并有可能導(dǎo)致報表使用者在決策中做出錯誤判斷。

　　第二個問題實際上與第一個問題也有著緊密的聯(lián)系。從上例中我們可以看出，在企業(yè)向職工出售舊房時，由于只出售了部分產(chǎn)權(quán)，不論這一部分占的比重是多少，在這部分資產(chǎn)中必然還有一部分屬于企業(yè)所有。而按現(xiàn)行制度來處理，將全部資產(chǎn)進行了固定資產(chǎn)清理，并結(jié)轉(zhuǎn)了損益。這樣一來，這部分資產(chǎn)就變成了賬外資產(chǎn)。盡管制度要求對這部分資產(chǎn)要單獨設(shè)賬進行管理，但在實際工作中，且不說賬外資產(chǎn)就一定管不好，就是真的管好了，也不能在企業(yè)的會計報表中真實反映這一部分資產(chǎn)的情況，而對這一部分資產(chǎn)的價值變動情況就更不能加以反映了，這樣一來，就必然對企業(yè)會計信息的真實性和完整性產(chǎn)生影響。

　　筆者認為，以上兩個問題已給許多單位的會計信息帶來影響。隨著房改步伐的加快，其影響的程度將越來越深，影響的面也將越來越廣。應(yīng)該說，現(xiàn)在來探討并著手解決這些問題，已經(jīng)是非常迫切的事情了。

　　其實，要解決上述兩個問題并不難。對住房周轉(zhuǎn)金的紅字余額問題，由于是企業(yè)在用住房周轉(zhuǎn)金購建職工住宅時轉(zhuǎn)增了資本公積，對這一部分住房進行清理時，其凈損失應(yīng)予沖回，即：

　　借：資本公積

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　對于確實由于住房周轉(zhuǎn)金來源不足而形成的紅字余額，通常有兩種情況一是在企業(yè)的住房基金來源中，有一部分按住房固定資產(chǎn)計提的折舊，但這部分折舊并沒有進行賬務(wù)處理，將其轉(zhuǎn)入住房周轉(zhuǎn)金，而是以備查賬簿的形式予以登記。如果企業(yè)按住房基金的帳面余額來安排職工住房方面的支出，天長日久，就會出現(xiàn)住房基金有余額而住房周轉(zhuǎn)金出現(xiàn)紅字的現(xiàn)象。實際上，這是由于住房資金被生產(chǎn)資金擠占而造成的。還有一種情況是企業(yè)沒有按住房基金的來源來控制住房支出，或住房基金來源本身不足而造成了住房周轉(zhuǎn)金的紅字。這種情況實際上是企業(yè)少到了支出，造成了前期損益的不真實。這里有企業(yè)的原因，但更主要的還是政策的原因。筆者認為，對于這一部分住房周轉(zhuǎn)金的紅字應(yīng)以盈余公積進行彌補。其會計處理為：

　　借：盈余公積——一般盈余公積

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　至于部分未出售產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該作為一項特殊資產(chǎn)處理，但不納入企業(yè)的資產(chǎn)總額是不恰當(dāng)?shù)�。這一部分資產(chǎn)如果一直不發(fā)生變化，企業(yè)將不會產(chǎn)生收益，而一旦原住戶購買剩余產(chǎn)權(quán)或?qū)⒎课莩鍪�，就會形成收益。對這一部分已清理的資產(chǎn)，筆者認為應(yīng)予轉(zhuǎn)回，并按企業(yè)售出價格和企業(yè)所占產(chǎn)權(quán)比例計算企業(yè)擁有的資產(chǎn)數(shù)，進行賬務(wù)處理。

　　其會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　而且，對這一部分資產(chǎn)應(yīng)重新核定其使用年限計算各期折舊。其分錄為：

　　借：住房周轉(zhuǎn)金

　　貸：累計折舊

　　在資產(chǎn)清理時，再通過固定資產(chǎn)清理進行核算，其凈損益轉(zhuǎn)列住房周轉(zhuǎn)金。