改革開放以來,特別是1992年鄧小平南巡講話后,社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和逐步完善,講求經(jīng)濟(jì)效益已成為一切企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的追求目標(biāo)。在新的形勢下,作為企業(yè)管理有機(jī)組成部分的會(huì)計(jì)工作,必須適應(yīng)這一要求,要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整個(gè)過程中,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)過程的控制監(jiān)督作用,使會(huì)計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,既起到促進(jìn)生產(chǎn)和保證需要,又能抑制超支和限制浪費(fèi),從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的,這是本文要探討的問題。不塞則流,不止不行,我們只有辯證地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的作用,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”的職能,才能有效地確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)健康有序地進(jìn)行,最終實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　一

　　根據(jù)現(xiàn)代控制論原理,要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制,就必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),事先制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn),如計(jì)劃、預(yù)算、定額、經(jīng)營目標(biāo)等,將實(shí)際執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)問題,采取相應(yīng)措施來調(diào)整經(jīng)濟(jì)過程,并把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程都納入會(huì)計(jì)控制之中。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制,要從控制的不同特點(diǎn)和對(duì)象的實(shí)際出發(fā),采取不同的形式,從不同的角度來調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在一般情況下,要通過建立會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可分為反饋控制、前饋控制和防護(hù)性控制三種系統(tǒng)形式。

　　1. 實(shí)施會(huì)計(jì)反饋控制。反饋控制是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量,找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的實(shí)際情況與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的差距,把差異情況及時(shí)反饋有關(guān)部門,或通過自身的職能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行調(diào)整,使其符合原定標(biāo)準(zhǔn),正常運(yùn)作。會(huì)計(jì)反饋控制的特點(diǎn)在于依據(jù)過去操作情況來調(diào)節(jié)當(dāng)前的行為,依據(jù)這一特點(diǎn),我們在對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的反饋控制中,無論是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行控制,或是對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行控制,不僅要考慮控制系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系和相互作用,做到全面、系統(tǒng),一環(huán)緊扣一環(huán)。同時(shí)還要注意反饋控制系統(tǒng)內(nèi)必須解決的問題:首先是會(huì)計(jì)的計(jì)量系統(tǒng)要準(zhǔn)確,要及時(shí)報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的偏差情況。這就要求會(huì)計(jì)提供的信息必須是確切無誤的。信息準(zhǔn)確了,加上做到及時(shí),這就使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)偏差的時(shí)間縮短,減少因出錯(cuò)而帶來的損失。其次,會(huì)計(jì)反饋控制所制定的標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)合理,只有貼近實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)才有利于控制的實(shí)施。因此,要求我們在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中,對(duì)運(yùn)行情況與原定標(biāo)準(zhǔn)的比較、調(diào)整,必須做到深入調(diào)查研究,掌握出現(xiàn)偏差的情況,并提出糾正的辦法與措施。再次會(huì)計(jì)反饋控制者應(yīng)有較強(qiáng)的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制時(shí),采取各種靈活的辦法,如把控制目標(biāo)分解進(jìn)行,避免過于集中或是目標(biāo)過大難以操作而造成的差錯(cuò),同時(shí)也利于控制者責(zé)權(quán)利的結(jié)合,使控制自始至終順利進(jìn)行,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

　　2. 實(shí)施會(huì)計(jì)前饋控制,這是一種非常積極的控制形式,是會(huì)計(jì)管理中一種“未雨綢繆”的行為,它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)測,預(yù)測到可能產(chǎn)生的偏差,事前做好防備于未然。例如,我們對(duì)某種新產(chǎn)品研制進(jìn)行前饋控制,就要對(duì)該產(chǎn)品生產(chǎn)前樣品設(shè)計(jì)、成本、上市后的價(jià)格及銷售量、市場競爭力等情況進(jìn)行預(yù)測,如有利可圖,才能上馬。如果產(chǎn)品已投產(chǎn),實(shí)際成本卻高于原設(shè)計(jì)的,或市場需求沒有原預(yù)測時(shí)好,就應(yīng)重新評(píng)價(jià)該產(chǎn)品是否仍有利,這樣就可以避免盲目生產(chǎn)而帶來的經(jīng)濟(jì)損失。此外,還可以對(duì)貨幣資金進(jìn)行前饋控制,即在對(duì)企業(yè)一切涉及貨幣收支的活動(dòng)進(jìn)行控制。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,不僅對(duì)已發(fā)生的收支和余額進(jìn)行貨幣資金計(jì)量,還要對(duì)將來貨幣進(jìn)出量進(jìn)行監(jiān)視和預(yù)測,對(duì)出現(xiàn)的不同情況,采取不同的措施進(jìn)行調(diào)整,消除企業(yè)帶來的不利影響,從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不受損失。總而言之,會(huì)計(jì)前饋控制比較普遍,范圍也比較廣,如材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨占用資金額控制,各項(xiàng)消耗定額的控制,基建和技術(shù)措施控制等,都可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)前饋控制的作用。

　　3. 實(shí)施會(huì)計(jì)防護(hù)性控制,會(huì)計(jì)防護(hù)性控制是通過在經(jīng)濟(jì)過程內(nèi)部設(shè)立某種約束機(jī)制和運(yùn)行一系列會(huì)計(jì)制度,來抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的偏差,也就是通過會(huì)計(jì)管理、控制、減少或消除企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失,杜絕一切浪費(fèi)或不合理開支現(xiàn)象的發(fā)生。在目前的條件下,會(huì)計(jì)防護(hù)性控制可以從以下幾個(gè)方面著手。一是完善的組織方式;二是細(xì)致的人事工作;三是明確的崗位責(zé)任制;四是嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)管理規(guī)章;五是精心設(shè)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收支的單據(jù)和證帳表。如為了避免采購材料的盲目性和可能出現(xiàn)的漏洞,在組織實(shí)施上,就要先有采購計(jì)劃,有請購、采購、付額、驗(yàn)收和保管程序,有關(guān)人員有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),材料采購和保管整個(gè)過程有明確的責(zé)權(quán)利范圍等,現(xiàn)在一些單位進(jìn)行招標(biāo)購買公共財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料、生活資料,我認(rèn)為就是一種很好的防護(hù)性控制辦法,今后企業(yè)采購材料也應(yīng)引入這種機(jī)制和辦法。為了做好會(huì)計(jì)防護(hù)性控制,必須要做到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都不能由一人包辦或一人說了算,資金、物資、帳簿的管理應(yīng)嚴(yán)格分開,相互牽制監(jiān)督,憑證制度和流轉(zhuǎn)程序必須規(guī)范化、制度化,防止?fàn)I私舞弊;在帳務(wù)處理上要運(yùn)用“復(fù)式”平衡形式,保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄準(zhǔn)確。在此同時(shí),要建立和完善會(huì)計(jì)檢查制度,作為防護(hù)性控制自身缺乏監(jiān)督機(jī)能的補(bǔ)充。

　　二

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)工作必須為推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制服務(wù)。為此,必須認(rèn)真解決一些存在問題。

　　一是要解決會(huì)計(jì)核算體制問題。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的落實(shí)和逐步完善,企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)限逐步作了調(diào)整,從而有效地調(diào)動(dòng)職工當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性,這就要求會(huì)計(jì)資料能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄、反映、考核、分析企業(yè)內(nèi)部各單位甚至個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,取得經(jīng)濟(jì)效果的情況,以便正確計(jì)算和處理獎(jiǎng)懲問題。要達(dá)到這個(gè)目的,那種廠部集中核算或是廠部、車間兩級(jí)核算的體制須要改革,應(yīng)建立“責(zé)任會(huì)計(jì)”核算體制,即按經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的層次和部門進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算。

　　二是要解決企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作薄弱、提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立,對(duì)數(shù)據(jù)管理的要求更高、更準(zhǔn)。從經(jīng)營決策的提出、計(jì)劃指標(biāo)的制訂,直到考核、分配,都必須以數(shù)據(jù)為依據(jù)。對(duì)這些,目前我們多數(shù)的企業(yè)都是手工操作,算盤核數(shù),帳本記述,真正用電腦記帳、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)很少,不少財(cái)務(wù)人員不懂電腦操作,文化素質(zhì)不高,這都將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。因此,有必要對(duì)現(xiàn)有在崗財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再教育,持證上崗,無合格證書者,不能繼續(xù)從事財(cái)務(wù)工作。

　　三是要解決內(nèi)部核算指標(biāo)、內(nèi)容和形式問題。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,考核內(nèi)部責(zé)任單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效果,要從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā),分解下達(dá)指標(biāo)。為此,要建立一整套科學(xué)的內(nèi)部核算指標(biāo)體系,包括產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、成本、消耗、資金、安全、環(huán)保、科研等指標(biāo),要把這些指標(biāo)層層分解,落實(shí)到單位甚至落實(shí)到人。這樣使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和職工,都能通過自己的本職工作,圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益而廣泛地參加理財(cái),精打細(xì)算,會(huì)計(jì)核算也有了堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ),從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　四是要確保會(huì)計(jì)職能作用得到充分發(fā)揮。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制后,企業(yè)財(cái)務(wù)工作要干預(yù)生產(chǎn),推動(dòng)經(jīng)營,參與決策,在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮更大作用。這就要求財(cái)務(wù)工作堅(jiān)持原則性和靈活性的結(jié)合原則,既要監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守國家的方針政策、法令和制度,嚴(yán)格控制不必要的開支,也要在財(cái)務(wù)上大力支持花錢少、見效快、收益大的生財(cái)之道。會(huì)計(jì)工作要充分利用會(huì)計(jì)資料,運(yùn)用會(huì)計(jì)手段,經(jīng)常預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營變化對(duì)資金、成本、利潤的影響,并采取有效措施、有效控制辦法進(jìn)行檢查考核企業(yè)經(jīng)營完成情況,及時(shí)反映、通報(bào),提供進(jìn)行經(jīng)營決策的資料,以保證企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的全面完成,促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　五是要解決嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定行事問題。隨著對(duì)外開放和對(duì)內(nèi)搞活的經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的不斷完善,以法理財(cái)已成為國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康、快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制順利推行的保證。會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定做好工作。第一,規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)既是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分,又是一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)工作必須按章辦事,否則,會(huì)造成經(jīng)濟(jì)管理工作的混亂;同時(shí),會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),必須圍繞加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心來不斷地加強(qiáng)和發(fā)展,充分發(fā)揮它的職能作用。第二,保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的主要執(zhí)行者和實(shí)施者,在貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法紀(jì)中承擔(dān)重要責(zé)任,發(fā)揮重要作用。但是,現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)在履行職責(zé)特別是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中,常常會(huì)遇到很多困難,忠于職守、堅(jiān)持法律法規(guī)辦事,抵制領(lǐng)導(dǎo)人的錯(cuò)誤決定的會(huì)計(jì)人員,遭到阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù),嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員依法做好本職工作的積極性。因此,從充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作職能作用出發(fā),《會(huì)計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)要保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。第三,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用,既要明確和肯定會(huì)計(jì)工作的地位和作用,又要賦予會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員一定的職權(quán),更要求其他人員應(yīng)支持會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員。