通過(guò)對(duì)123家同時(shí)適用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（CAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的2003年報(bào)凈利差異作了匯總，發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的凈利潤(rùn)為525億，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為550億，少了25億元，平均每家少確認(rèn)2063萬(wàn)元凈利潤(rùn)。

　　單純從這個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為穩(wěn)健。但這是否意味著CAS在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)上比IFRS更穩(wěn)健？

　　中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（CAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的主要差異我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有很多方面是比IFRS更穩(wěn)健，在很多情況下，CAS與IFRS相比，有推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用現(xiàn)象，但這只是損益確認(rèn)的“時(shí)間性差異”。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（CAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的時(shí)間性差異主要有：

　　1、開(kāi)發(fā)費(fèi)用：中國(guó)直接進(jìn)入當(dāng)期損益，IAS可以資本化。

　　2、公允價(jià)值超過(guò)賬面成本：中國(guó)資產(chǎn)不能重估，不能確認(rèn)交易類投資未實(shí)現(xiàn)利得；IAS可以確認(rèn)重估收益，如“可交易”短期投資升值所得。

　　3、無(wú)形資產(chǎn)支出：中國(guó)全部進(jìn)入當(dāng)期損益，除了專利注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)外；IAS研究費(fèi)用也直接進(jìn)入當(dāng)期損益，但開(kāi)發(fā)費(fèi)有條件資本化。

　　4、無(wú)形資產(chǎn)推銷：中國(guó)不長(zhǎng)于10年，IAS是20年。

　　5、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：中國(guó)全部收益化，IAS有條件資本化6、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出：中國(guó)全部收益化，IAS有條件資本化。

　　7、建造合同：中國(guó)合同成本不包括借款費(fèi)用，IAS規(guī)定，如果公司的會(huì)計(jì)政策是將借款費(fèi)用資本化，則包括。

　　8、政府退還的增值稅款，中國(guó)收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)，IAS權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　9、IAS可以計(jì)提重組準(zhǔn)備，中國(guó)不可以。

　　此外，還有不少項(xiàng)目是永久性差異，也就是中國(guó)永遠(yuǎn)不能確認(rèn)收益，而國(guó)際是作為當(dāng)期損益的。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（CAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的永久性差異主要有：

　　1、非公允關(guān)聯(lián)收益：中國(guó)規(guī)定進(jìn)資本公積，IAS直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

　　2、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股損益：中國(guó)不確認(rèn)，IAS一般確認(rèn)。

　　3、債務(wù)重組、非貨幣性收易：中國(guó)不確認(rèn)，IAS確認(rèn)。

　　4、政府補(bǔ)貼、社會(huì)捐贈(zèng)：中國(guó)規(guī)定進(jìn)資本公積，IAS進(jìn)當(dāng)期損益。

　　實(shí)際上，國(guó)際調(diào)減的差異反而不多，但也有一些重大差異。如：住房補(bǔ)貼，中國(guó)直接從權(quán)益走（1998年12月31日前的“老人”），而國(guó)際進(jìn)入當(dāng)期損益；中國(guó)不計(jì)提養(yǎng)老金準(zhǔn)備，國(guó)際要計(jì)提；中國(guó)職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)搞基金制，國(guó)際直接進(jìn)入當(dāng)期損益；開(kāi)辦費(fèi)中國(guó)是等經(jīng)營(yíng)開(kāi)始時(shí)直接進(jìn)入當(dāng)期損益，而國(guó)際是發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入當(dāng)期損益等。

　　當(dāng)然由于很多境內(nèi)外差異是“時(shí)間性差異”，過(guò)去保守了，現(xiàn)在就激進(jìn)了，過(guò)去激進(jìn)了，現(xiàn)在就保守了。所以有時(shí)，激進(jìn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)的收益反而比保守的要少。

　　境內(nèi)外一大差異是企業(yè)合并及合并報(bào)表核算，因?yàn)槲覈?guó)的購(gòu)買法與國(guó)際的購(gòu)買法不一樣，國(guó)際購(gòu)買法是基于公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的，中國(guó)是歷史成本的，除非收購(gòu)的股權(quán)是100%，才可以按評(píng)估值調(diào)賬。

　　這樣一來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的購(gòu)買法并表時(shí)抵銷與我國(guó)就有很大差異，商譽(yù)的確認(rèn)和攤銷差異也很大，所以只要有并購(gòu)行為發(fā)生，一般都會(huì)產(chǎn)生差異，而且這個(gè)差異可能很大；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)子公司超額虧損，而中國(guó)列為未確認(rèn)的投資損失等。

　　此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)適用的是資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法，與我國(guó)適用的三種方法都有顯著差異，所以在所得稅這一塊境內(nèi)外差異也往往很大，如南航航空（600029）境內(nèi)外都適用債務(wù)法，但也出現(xiàn)巨額差異，包括“因調(diào)整所得稅率而引起的對(duì)遞延稅項(xiàng)變動(dòng)”國(guó)際調(diào)減1.2億元、“沖銷不可轉(zhuǎn)回的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)”國(guó)際調(diào)減1.2億元，解釋稱按照IFRS，對(duì)以前年度確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)在本年度重新評(píng)估后被認(rèn)為在今后不可能轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目予以沖銷，這些項(xiàng)目在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度下一直未予確認(rèn)。

　　境內(nèi)外還有一個(gè)差異就是“會(huì)計(jì)估計(jì)”差異，按證監(jiān)會(huì)2001年規(guī)定，同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不能作出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　因而就同一事項(xiàng)，兩份財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估計(jì)差異。但實(shí)際上，有些會(huì)計(jì)估計(jì)境內(nèi)外就是不能保持一致，如無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限，國(guó)際是20年，我們是10年?，F(xiàn)在問(wèn)題是，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有作出明確規(guī)定，但很多公司在折舊上也出現(xiàn)很大的境內(nèi)外差異。

　　如東方航空（600115）“由于不同可使用年限而造成飛行設(shè)備折舊差異”國(guó)際調(diào)減3.29億元，同時(shí)“由于不同可使用年限而造成飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)折舊和出售盈虧的差異”國(guó)際調(diào)增2.35億元，海南航空（600221）也有　“折舊調(diào)整”國(guó)際調(diào)增1.37億元，不知道這種差異是否符合證監(jiān)會(huì)規(guī)定？

　　辯證看待CAS穩(wěn)健現(xiàn)象我國(guó)會(huì)計(jì)改良主要目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這幾年趨勢(shì)是越來(lái)越穩(wěn)健，最典型的就是債務(wù)重組、非貨幣性交易不確認(rèn)收益、非公允關(guān)聯(lián)損益不確認(rèn)、政府補(bǔ)貼或補(bǔ)助要么進(jìn)資本公積、要么采取收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益等。

　　尤其是回避公允價(jià)值的使用，使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)更多的差異，如：

　　1、IAS－16　《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》，我國(guó)是歷史成本，IAS允許重估價(jià)，亦即公允價(jià)值計(jì)量；非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得與收益，但我國(guó)是以換出資產(chǎn)的賬面賬價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)利得或損失。

　　2、IAS－17　《租賃》　在承租人對(duì)融資租入資產(chǎn)和相關(guān)租賃負(fù)債計(jì)量規(guī)定上，我國(guó)“按出租人原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者”，IAS是“公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者”。

　　3、IAS－22　《企業(yè)合并》　在商譽(yù)計(jì)量上，我國(guó)是“購(gòu)買成本與被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)所占份額的差額；如果購(gòu)買一個(gè)公司100%股份，則按獲得的凈資產(chǎn)的評(píng)估值為基礎(chǔ)計(jì)量”；IAS是“購(gòu)買成本與購(gòu)買企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額之間的差額計(jì)量”；在少數(shù)股東權(quán)益計(jì)量上，我國(guó)“必須按歷史成本”，IAS“可以按公允價(jià)值或歷史成本計(jì)量”。

　　4、IAS－28　《對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)》　在權(quán)益法核算中商譽(yù)計(jì)量上，存在與《企業(yè)合并》商譽(yù)一樣的差異。

　　5、IAS－38　《無(wú)形資產(chǎn)》　在所有者作為資本投入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量上，我國(guó)是“投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，但I(xiàn)PO投入的無(wú)形資產(chǎn)按投資方的賬面價(jià)值計(jì)量”，而IAS規(guī)定要按公允價(jià)值計(jì)量。實(shí)際上，所有者作為資本投入的資產(chǎn)，不管是固定資產(chǎn)，還是流動(dòng)資產(chǎn)，IAS都規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)規(guī)定按投資方各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量。

　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有引導(dǎo)及規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的功能，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，但是這種“引導(dǎo)與規(guī)范”有良性的也有惡性，也就是有“善法”及“惡法”之分，如何看待財(cái)政部這些有別于國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)呢？

　　一方面，我們看到這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出來(lái)后，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象減少了，對(duì)于提高上市公司盈利質(zhì)量的確起到了良好作用。

　　但另一方面，上市公司為了規(guī)避這些規(guī)定，增加了交易成本，這種利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反會(huì)計(jì)黑洞的作法雖然有立竿見(jiàn)影之成效，但其代價(jià)是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則背道而馳。

　　而且實(shí)際上這樣“堵”也“堵”不住，債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易表面上迅速減少，但實(shí)際上由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，產(chǎn)生了更多不是以市場(chǎng)規(guī)律而是以會(huì)計(jì)規(guī)則為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，如債務(wù)重組設(shè)計(jì)為資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓、非貨幣性交易分解成若干筆貨幣性交易、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。