每到“節(jié)期”，各地許多大大小小的商場(chǎng)、超市等商家都全力以赴紛紛搞起促銷活動(dòng)。為搶抓商機(jī)，吸引消費(fèi)者，商家大多開展一系列“營銷策略”的促銷活動(dòng)，既有“贈(zèng)送”刺激消費(fèi)者大額購物，又有“明折明扣”把實(shí)惠直接讓給消費(fèi)者，多方式的“滿送、滿減、抽獎(jiǎng)、打折”等促銷行為也開展得如火如荼。促銷活動(dòng)消費(fèi)者關(guān)心，社會(huì)關(guān)注，那么，如何對(duì)促銷行為增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理呢？稅收會(huì)計(jì)人員也重視這方面的工作。

　　一、“買一贈(zèng)一”銷售行為

　　稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人，對(duì)此類銷售行為，視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。

　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“買一贈(zèng)一”（或購大件送小件）的銷售行為，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過這種方法招來？肖費(fèi)人群的一種途徑。在會(huì)計(jì)處理上，筆者認(rèn)為，第一，要解決贈(zèng)送商品的入賬問題，正常銷售商品與贈(zèng)送商品應(yīng)單列區(qū)分開來，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅；第二，對(duì)贈(zèng)送的商品按其正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開展促銷活動(dòng)之前，一般應(yīng)事先對(duì)購買量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測(cè)、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，避免適得其反。

　　舉例說明：

　　例：某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%.為搶抓商機(jī)，增加銷量，2008年1月開展節(jié)前促銷活動(dòng)，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)“保暖牌棉襖”買一贈(zèng)一的銷售方式，規(guī)定凡在本超市服裝柜購買大號(hào)“保暖牌棉襖”一件，贈(zèng)送同品牌小號(hào)“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號(hào)進(jìn)價(jià)150元件，售價(jià)220元／件，小號(hào)進(jìn)價(jià)22元／件，售價(jià)40元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份共銷售該品牌大號(hào)棉襖900件，票以開、款已收。

　�。�1）正常銷售商品的會(huì)計(jì)處理

　　借：庫存現(xiàn)金　　198000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　169230.77（900×220）÷（1＋17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　28769.23（169，230.77×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　135000

　　　　貸：庫存商品　　　　135000

　�。�2）贈(zèng)送商品的會(huì)計(jì)處理

　　借：營業(yè)費(fèi)用　　25030.77

　　　　貸：庫存商品　　19800（900×22）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]

　　二、“贈(zèng)送購物券”銷售行為

　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“贈(zèng)送購物券”銷售行為，也是為了招來消費(fèi)人群，刺激消費(fèi)者大額購買商品，增加商家的銷售額和盈利額�！百�(zèng)送購物券”也是促銷中“滿送”方式之一，消費(fèi)者凡在本商家一次性購物滿100元即送50元現(xiàn)金券（是現(xiàn)金券而非現(xiàn)金），零頭不可累計(jì)使用，特定的名牌商品，如黃金、數(shù)碼、煙酒除外，而且，現(xiàn)金券在促銷期使用。又如，買“200送100”的活動(dòng)等此類促銷方式。這種方式不會(huì)增加企業(yè)額外的稅金，也是商家常見的一種促銷手段。但“贈(zèng)送購物券”的發(fā)生、回收或未使用比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，定期應(yīng)核對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目就很有必要。

　　承上例：

　　該超市餐具柜，采用了凡消費(fèi)者購買200元餐具商品“贈(zèng)送購物券”100元，購物券在本超市內(nèi)流通使用，購買200元以下的金額不存在“贈(zèng)送購物券”的促銷活動(dòng)。2008年1月的促銷期，餐具柜共發(fā)出購物券1500張，實(shí)際只收回1100張。

　�。�1）“贈(zèng)送購物券”發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：營業(yè)費(fèi)用　　150000

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　150000（3000×100）

　�。�2）收回“贈(zèng)送購物券”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　110000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　94017.09

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　15982.91[110，000÷（1＋17%）×17%]

　�。�3）未收回“贈(zèng)送購物券”的差額部分，應(yīng)作的沖銷會(huì)計(jì)處理

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　40000

　　　　貸：營業(yè)費(fèi)用　　40000

　　三、“折扣”銷售行為

　　稅法規(guī)定：折扣銷售，關(guān)健看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

　　會(huì)計(jì)處理：稅法上的“折扣銷售”（會(huì)計(jì)上稱之為“商業(yè)折扣”）�！吧虡I(yè)折扣”是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量�！吧虡I(yè)折扣”是在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，對(duì)庫存現(xiàn)金和主營業(yè)務(wù)收入不產(chǎn)生影響。如果是同開具一張發(fā)票，將折扣后實(shí)際收到的現(xiàn)金，按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額進(jìn)行處理。如果單獨(dú)另開具一張紅字發(fā)票，不同之處是，對(duì)折扣部分不含稅價(jià)款乘以稅率，按售價(jià)全額計(jì)提增值稅。

　　企業(yè)采用“折扣銷售”（“商業(yè)折扣”），這種促銷方式實(shí)際是企業(yè)在銷售商品上，先打折，再銷售，折扣在前，銷售在后，這時(shí)侯開一張發(fā)票，折扣就可以扣除。開兩張發(fā)票（分票開具，一張?zhí)m字票，一張紅字票）需全額計(jì)算交稅。這種銷售行為，以促銷為目的，買的多，折扣多。有價(jià)格折扣，還有實(shí)物折扣。值得注意的是，價(jià)格折扣與實(shí)物折扣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有所不同，實(shí)物折扣，視同銷售處理；開一張票與開兩張票計(jì)稅有所不同，開兩張票計(jì)稅額明顯大于開一張計(jì)稅額，“折扣銷售”，單獨(dú)開具紅字發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　承上例：

　　該超市母嬰柜節(jié)期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)26元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購買5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購買5袋的有200次，共出售了1000袋，錢貨當(dāng)時(shí)兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。

　　價(jià)格折扣假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理

　　借：庫存現(xiàn)金　　18200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2644.44（15555.56×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　13500

　　　　貸：庫存商品　　　　13500

　　價(jià)格折扣假定折扣部分與銷售額開具在二張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理。

　　借：庫存現(xiàn)金　　18200

　　　　營業(yè)費(fèi)用　　1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]

　　　　貸；主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　13500

　　　　貸：庫存商品　　　　13500

　　四、“滿送、滿減”銷售行為

　　會(huì)計(jì)處理：“滿送”促銷行為，達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金方式，因?yàn)槲丛谕�一張發(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會(huì)計(jì)處理上不能視為商業(yè)折扣�！皾M減”促銷行為，因?yàn)闈M減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，會(huì)計(jì)處理上視為“商業(yè)折扣”。企業(yè)采用“滿送、滿減”銷售行為，是促銷的一種手段。如“滿100送10”等類似促銷行為，商家促銷若發(fā)生送現(xiàn)金的活動(dòng)，需要遵守人民銀行的相關(guān)規(guī)定。如“滿100減10”等類似促銷，相當(dāng)于明扣明扣，等于商家直接將商品打折，把實(shí)惠直接讓給消費(fèi)者，不存在返券，消費(fèi)者比總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。對(duì)此，雖然商家銷售額一時(shí)會(huì)減少，但深受消費(fèi)者歡迎，這種促銷，凈化了市場(chǎng)環(huán)境，更有利長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　承上例：

　　該超市電器柜節(jié)前開展“滿送”銷售方式（滿100元送10元）的促銷活動(dòng)，出售“29英寸紅星牌彩電”，售（標(biāo)）價(jià)1，800元／臺(tái)，成本為1，350元/臺(tái)。假定在促銷期凡在本柜購買本商牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購買本商牌彩電50臺(tái)。

　�。�1）發(fā)生“滿送”銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)處理

　　借：庫存現(xiàn)金　　90000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收　　76923.08[（50×1800）÷（1+17%）]

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　13076.92[（50×1800）÷（1+17%）×17%]

　�。�2）發(fā)生“滿送”費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)處理

　　借：營業(yè)費(fèi)用　　9000[（50×1800）÷100×10]

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　9000

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　67500

　　　　貸：庫存商品　　　　67500

　　假定該柜開展的是“滿減”銷售方式（滿100元減10元）的促銷活動(dòng)，出售“29項(xiàng)寸黃河牌彩電”，售（標(biāo)）價(jià)1，800元/臺(tái)，成材一為1，350元/臺(tái)。規(guī)定在促銷期凡在本柜購買本商牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交，將滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購買本品牌彩電50臺(tái)。

　�。�1）發(fā)生“滿減”銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：庫存現(xiàn)金　　81000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　69230.77[（50×1800）-（50×1800）÷100×10]÷（1+17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11769.23（69230.77×17%）

　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　67500

　　　　貸：庫存商品　　　　67500