現(xiàn)行的增值稅會計核算方法是為了配合稅制改革而多次進(jìn)行補充逐漸形成的，筆者認(rèn)為仍存在一些不足之處。

　　一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額予以抵扣；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價稅是不可分離的。這就導(dǎo)致了企業(yè)同樣的存貨，因購進(jìn)渠道不同，其存貨成本項目構(gòu)成不同，而缺乏可比性，當(dāng)購進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進(jìn)項稅額不予抵扣：應(yīng)通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄轉(zhuǎn)到商品成本中。這也導(dǎo)致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對于出口退稅差額（未退稅部分）也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品銷售成本中這又導(dǎo)致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。

　　二、進(jìn)項稅額核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運行產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴(yán)重，導(dǎo)致稅款大量流失；企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家資金被企業(yè)長期無償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進(jìn)為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無疑，這對解決上述負(fù)面影響起到了作用，但同時與增值稅會計核算產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。如果待允許抵扣時進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會計核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時性”原則；如果按取得專用發(fā)票時進(jìn)行賬務(wù)處理，又會出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價款暫時入賬，下月初再紅字沖銷，待合乎抵扣條件時再進(jìn)行正常賬務(wù)處理，這無疑又增加了會計核算的工作量。

　　三、交納稅金的會計核算有違會計核算“明晰性”原則。根據(jù)財政部財會字（1995）22號文件《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”二級科目核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅（由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專欄轉(zhuǎn)入）。這樣，對于交納增值稅這一同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別在兩個不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；交納上月的增值稅借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。

　　四、“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應(yīng)交未交的增值稅與待抵扣進(jìn)項稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅�，F(xiàn)行的“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額。這不僅在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點，而且在內(nèi)容上也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。進(jìn)項稅額實質(zhì)上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請退稅。顯然，進(jìn)項稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動資產(chǎn)，而“應(yīng)交稅金——未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動負(fù)債。因此，“應(yīng)交稅金”一級科目反映的是其所轄兩個明細(xì)科目互相推銷的余額，其屬性混淆不清。

　　五、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。在現(xiàn)實生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量庫存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會因備齊有關(guān)證件往往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣（企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢必造成“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和稅金的交納情況。

　　為解決上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)行增值稅會計核算方法作如下改進(jìn)：

　　一、購進(jìn)貨物，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費用”科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無進(jìn)項稅額抵扣，是一種經(jīng)濟制裁，促使其認(rèn)真使用和管理增值稅專用發(fā)票。同理，對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，也記入“管理費用”科目。

　　二、考慮到增值稅轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的特殊性及在我國財政收入中所占地位的重要性，建議將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目升格為“增值稅”一級科目，下設(shè)“待扣稅金”三欄式明細(xì)賬和“進(jìn)項稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”7個專欄的多格式明細(xì)賬。刪除目前“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩個專欄。當(dāng)企業(yè)取得專用發(fā)票，但材料尚未入庫或商品尚未付款時，借記“增值稅——待扣稅金”科目；材料入庫或商品付款時再將其結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項稅額”專欄，即借記“增值稅——進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調(diào)了進(jìn)項稅額核算與稅收征管的矛盾。期末（轉(zhuǎn)賬前），比較多欄式明細(xì)賬借方專欄合計數(shù)和貸方專欄合計數(shù)，若借方專欄合計數(shù)大于貸方專欄合計數(shù)，則表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)到下期；若借方專欄合計數(shù)小于貸方專欄合計數(shù)，則為本期應(yīng)交增值稅，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出。即借記“增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉(zhuǎn)嫁的流動資產(chǎn)，從而劃清與“應(yīng)交稅金”科目上混淆不清的界限。“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的時間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務(wù)的會計處理，并使之簡便明了。

　　三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動資產(chǎn)”項目中，將“應(yīng)交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項目中，從而解決了資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真問題。