關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；稅收籌劃

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

　　會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會(huì)計(jì)政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則，計(jì)提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如具體會(huì)計(jì)政策的選擇，具體包括：①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價(jià)孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備；④存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。

　　由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束�；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國(guó)際性方向靠攏，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。

　　企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面�？偟膩碚f，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：①企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策�？梢哉f，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃方法來分析，來增加對(duì)這種稅收籌劃方法知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

　　1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃

　　固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完，這樣也遞延了稅款。

　　2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準(zhǔn)備。目前稅法對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的限額并無具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)，靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)的提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。

　　3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

　　存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。

　　4、職工工資的稅收籌劃

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿�；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

　　5、長(zhǎng)期投資核算方法選擇中的稅收籌劃

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用成本法和權(quán)益法核算。這取決于投資比重的大小以及前者對(duì)后者實(shí)際影響力控制權(quán)的大小。但在會(huì)計(jì)政策選擇中，仍有一定的選擇空間。如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法。而先虧損后盈利則選用權(quán)益法。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下遞延利潤(rùn)的做法相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

　　在會(huì)計(jì)政策的選擇中，進(jìn)行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、壞賬損失的核算方法的選擇、債券折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法的選擇等等。都值得我們?nèi)パ芯亢吞接�。因�(yàn)槊恳晃焕硇缘募{稅人都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)具備的條件之一。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]　朱愛國(guó)。會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2000（4）。

　　[2]　梁麗珍。談稅務(wù)籌劃會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)），2001（14）。

　　[3]　李麗。稅收籌劃如何應(yīng)用會(huì)計(jì)政策。魯行經(jīng)院學(xué)報(bào)，2003（5）。

　　作者：劉耀華 來源：內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)2005