一、問(wèn)題的提出

　　可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一種新發(fā)展觀(guān)�？沙掷m(xù)發(fā)展的基本含義就是強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展是既要滿(mǎn)足當(dāng)代人需要，又不對(duì)后代人滿(mǎn)足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。這種新的發(fā)展觀(guān)要求我們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，注意資源的合理利用和環(huán)境的科學(xué)治理。它的根本目的就是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，保護(hù)好資源和壞境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的“三贏(yíng)”（張坤民，1987）。

　　現(xiàn)代企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的微觀(guān)主體，其成長(zhǎng)、發(fā)展問(wèn)題一直頗受關(guān)注。作為社會(huì)最基本的、最重要的組成部分的企業(yè)，成為了可持續(xù)發(fā)展模式中最重要的微觀(guān)主體。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。按照可持續(xù)發(fā)展的基本原則，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度。

　　綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，即在生產(chǎn)成本中，要將廢物處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的隱蔽而沉重的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，以減少公共費(fèi)用的開(kāi)支。由于綠色會(huì)計(jì)的涉及面較廣泛，加之某些要素不易量化，除以貨幣為計(jì)量單位以外，還要以實(shí)物單位和文字說(shuō)明等描述性方式反映、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)環(huán)境形成的近期、遠(yuǎn)期影響。綠色會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也只不過(guò)是近幾年的事，我國(guó)在這方面的應(yīng)用和研究就更少（王林、陶華，2001）。近幾年雖然有少數(shù)大企業(yè)，在會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明里涉及到這方面的表述，但僅限于文字?jǐn)⑹龇椒�，如企業(yè)一次投入資金若干治理“三廢”，使廢水處理率提高了多少，工業(yè)粉塵下降了多少，固體廢物遞增率下降到多少等等，這種文字性的描述不能提供確切的社會(huì)成本、社會(huì)收益等信息來(lái)考核企業(yè)對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)或危害，從而企業(yè)也就不能做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，其結(jié)果還是資源得不到合理配置，使宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益不能協(xié)調(diào)一致，繼而使社會(huì)整體效益下降。還是無(wú)法滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的要求，為了促進(jìn)中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)制度、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，本文將就綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、綠色會(huì)計(jì)制度的建立等相關(guān)問(wèn)題作一些探討。

　　二、綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證

　　江澤民在黨的十四屆五中全會(huì)閉幕式指出：“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略……使人口增長(zhǎng)與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)”。這一論斷明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)指明了方向。要確�？沙掷m(xù)發(fā)展這個(gè)跨世紀(jì)環(huán)保目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，除要加大資金投入外，更重要的是觀(guān)念的轉(zhuǎn)變。這突出表現(xiàn)在要改變企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)視環(huán)保問(wèn)題、不再把資源的濫用和生態(tài)環(huán)境的破壞看作是一種“消耗”、一種“成本”的觀(guān)念。因此，我們?cè)谟?jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí)應(yīng)該扣除環(huán)保支出，才能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于我國(guó)長(zhǎng)期處于產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)的狀態(tài)，忽視了資源和環(huán)境的補(bǔ)償，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)換算未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)換算體系，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，其結(jié)果一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假增長(zhǎng)，另一方面是環(huán)境的嚴(yán)重破壞。許多有害于環(huán)境的工廠(chǎng)，甚至在國(guó)際上禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品，至今仍在生產(chǎn)，投放市場(chǎng)，這一方面是認(rèn)識(shí)不夠所致，另一方面是受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和地方保護(hù)主義的擁戴，打著“振興地方經(jīng)濟(jì)”的幌子，只顧眼前利益，對(duì)環(huán)境問(wèn)題視而不見(jiàn)，日積月累以致后患無(wú)窮。

　　企業(yè)作為社會(huì)最基本的、最重要的組成部分和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的微觀(guān)主體，是資源環(huán)境問(wèn)題的主要制造者，同時(shí)也是解決資源環(huán)境問(wèn)題的關(guān)鍵所在。因此，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展就必須首先促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展涉及到很多方面的內(nèi)容，如企業(yè)管理戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略等，其中至為關(guān)鍵的是財(cái)務(wù)管理的綠色化，因?yàn)閷?duì)于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)管理是其生存的前提和關(guān)鍵。它不僅是企業(yè)了解自身的現(xiàn)狀衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的根據(jù)，而且也是企業(yè)制定發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代社會(huì)一個(gè)企業(yè)只有搞好了自己的財(cái)務(wù)管理才有可能得到發(fā)展。在可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的基本原則的時(shí)候，處于特殊地位的企業(yè)必須首先實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而要做到這一點(diǎn)就必須首先使自己的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)綠色化，也就是說(shuō)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行綠色會(huì)計(jì)。

　　實(shí)行綠色會(huì)計(jì)可以在很多方面促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。首先，可以科學(xué)的明確可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)的成本和效益范圍。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下，企業(yè)的唯一目的就是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化，所考慮的成本也只是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)成本（也就是物質(zhì)成本、職工工資和部分自然資源成本）。正是這種傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)效益為唯一目的的成本觀(guān)和效益觀(guān)導(dǎo)致了資源環(huán)境問(wèn)題。而在可持續(xù)發(fā)展觀(guān)下的企業(yè)成本和效益的范疇則是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的社會(huì)總成本和社會(huì)總效益（在下文將詳細(xì)說(shuō)明）。成本和效益的綠色化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和前提。其次，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)的成本和效益信息，便于社會(huì)公眾了解壞境信息，從而發(fā)揮監(jiān)督作用。最后，綠色會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)置于社會(huì)監(jiān)督之中，是企業(yè)合理地承擔(dān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平地計(jì)算成本、利益，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)和社會(huì)的關(guān)系，樹(shù)立良好的公眾形象和社會(huì)聲譽(yù)。寶潔、麥當(dāng)勞等國(guó)際上的一些知名企業(yè)就是實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，將自己的有關(guān)環(huán)境信息和環(huán)保措施公布于眾，獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力（WRI，2003）。

　　三、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

　　1.企業(yè)的基本假設(shè)不同

　　會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)企業(yè)的性質(zhì)不同認(rèn)識(shí)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主流學(xué)派的觀(guān)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)主體都是經(jīng)濟(jì)人，其根本目的就是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而根本不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。這種假設(shè)的一個(gè)直接后果就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中低成本的使用自然資源和不計(jì)后果的排放各種污染物。不容置疑的是，從根本上說(shuō)正是“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)造成了工業(yè)社會(huì)的資源環(huán)境問(wèn)題。綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是把現(xiàn)代企業(yè)看成是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”。所謂社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人就是指現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也追求社會(huì)利益和生態(tài)（環(huán)境）利益，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求三者的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)這三種利益的最優(yōu)化（劉思華，2001）�？梢�(jiàn)這個(gè)基本假設(shè)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求而形成的。它有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的資源環(huán)境問(wèn)題。

　　同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)體上綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有區(qū)別：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的實(shí)體是單個(gè)的獨(dú)立法人，而綠色會(huì)計(jì)實(shí)體不僅是獨(dú)立的法人單位，還包括周邊環(huán)境要素，即綠色會(huì)計(jì)記錄、核算不僅僅局限于企業(yè)實(shí)體本身，而且要面對(duì)該實(shí)體對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。

　　2.綠色會(huì)計(jì)的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本僅限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場(chǎng)交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來(lái)說(shuō)就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，沒(méi)有或沒(méi)有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來(lái)的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得當(dāng)前利益的作法，無(wú)視企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。由于成本計(jì)算的不合理使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的全部成本，也就無(wú)法為企業(yè)制訂正確的政策提供正確的信息。由此可見(jiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本范圍不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須改變自己的成本范圍。

　　綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。具體來(lái)說(shuō)，它所反映的是社會(huì)總成本。這種社會(huì)總成本由與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成。從而就全面的計(jì)量和揭示了企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果，為企業(yè)制訂正確的政策提供正確的信息。由此可見(jiàn)，綠色會(huì)計(jì)中的社會(huì)總成本全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的成本，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3.綠色會(huì)計(jì)的效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　可持續(xù)發(fā)展的基本目標(biāo)就是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，提高自然資源的利用率和減輕環(huán)境污染程度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的“三贏(yíng)”。因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，三方面一起抓。

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的影響下，認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對(duì)于社會(huì)效益、環(huán)境效益等影響到社會(huì)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。很明顯，在可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的條件下，這種只考慮經(jīng)濟(jì)效益的行為是不符合可持續(xù)發(fā)展要求的。

　　綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者的最大化企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。也就是說(shuō)，綠色會(huì)計(jì)核算的是社會(huì)總收益（社會(huì)總收益＝經(jīng)濟(jì)效益＋社會(huì)效益＋環(huán)境效益），偏重一種而忽視其他的效益都不能稱(chēng)之為是可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。

　　4.綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告使用者多于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

　　可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)工程，它要求社會(huì)公眾廣泛參與進(jìn)來(lái)，因此，也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面的成本和效益。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)以及其他社會(huì)公眾。這些單位或個(gè)人不僅人數(shù)少，而且僅僅只是關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)法滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的要求。而綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者是在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員，包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者，企業(yè)所在社區(qū)整個(gè)社會(huì)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)、企業(yè)職工及附近的居民。出于各種不同的要求和目的，他們需要了解綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告。使用者的增加會(huì)促使企業(yè)不斷完善自己的會(huì)計(jì)制度，從而更好的滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　四、綠色會(huì)計(jì)制度的形成條件

　　綠色會(huì)計(jì)的形成過(guò)程是復(fù)雜的，如人們、企業(yè)觀(guān)念的轉(zhuǎn)變，成本、效益核算技術(shù)的改進(jìn)，企業(yè)的規(guī)模，政府機(jī)構(gòu)對(duì)綠色管理的要求和指導(dǎo)等都會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的形成產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立一套適合于綠色會(huì)計(jì)而有別于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必要條件。

　　1.科學(xué)計(jì)算社會(huì)總成本和社會(huì)總收益

　　社會(huì)總成本由與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成；社會(huì)總收益是由經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益構(gòu)成。由于技術(shù)等方面的原因，在目前的條件下無(wú)法得出具體數(shù)據(jù)。在社會(huì)總成本中，物質(zhì)成本、人力成本可以沿用現(xiàn)行成本核算模式的計(jì)量屬性，而自然資源成本雖然在傳統(tǒng)成本核算模式中已有所涉及，但是只包括自然資源勘察成本和自然資源開(kāi)發(fā)成本。而按照自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，自然資源成本不僅應(yīng)包括自然資源勘察成本和自然資源開(kāi)發(fā)成本而且還應(yīng)包括自然資源耗竭成本和自然資源地租，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為環(huán)境污染成本包括：環(huán)境補(bǔ)償成本、環(huán)境污染損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境發(fā)展成本。人們已經(jīng)設(shè)計(jì)出包括歷史成本法、現(xiàn)實(shí)價(jià)值法等的方法以計(jì)算自然資源耗竭成本、自然資源地租和各種環(huán)境成本，但仍然無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算出全部成本。這就要求我們必須科學(xué)合理的核算社會(huì)總成本和社會(huì)總收益，否則綠色會(huì)計(jì)制度的建立就無(wú)從談起。

　　2.合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)

　　合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)一直是進(jìn)行綠色核算的難點(diǎn)之一。一些發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)如波音公司在處理有關(guān)環(huán)境成本時(shí)就遇到環(huán)境成本應(yīng)該被費(fèi)用化還是應(yīng)該資本化的問(wèn)題（WRI，2003）。不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)稅務(wù)、公司報(bào)表、企業(yè)管理產(chǎn)生不同的影響。譬如，在波音公司內(nèi)部有許多責(zé)任中心，各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心的報(bào)酬是密切掛鉤的，巨額環(huán)境保護(hù)指出的分?jǐn)偡椒ㄗ匀粫?huì)引起各相關(guān)責(zé)任中心的高度關(guān)注。同樣，波音公司的股東也在密切關(guān)注這筆巨額環(huán)境保護(hù)支出的分?jǐn)傓k法，因?yàn)椴煌�的�?huì)計(jì)處理將導(dǎo)致公司好幾年會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的極大差異。可見(jiàn)，不同的環(huán)境成本處理辦法給企業(yè)的影響是巨大的。

　　3.建立合理的社會(huì)總成本、社會(huì)總效益核算模式

　　社會(huì)總成本、社會(huì)總收益概念的改變必然要求會(huì)計(jì)核算模式的變化。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式中相比，成本和收益概念的外延和內(nèi)涵都有所擴(kuò)大。這就必然要求我們?cè)鲈O(shè)會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行相應(yīng)的賬戶(hù)處理。我們知道在復(fù)式記賬法里，會(huì)計(jì)帳戶(hù)基本上分為：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。我們必須將社會(huì)總成本和社會(huì)總收益相應(yīng)的歸納到上述五類(lèi)賬戶(hù)中去。當(dāng)然，在歸類(lèi)的過(guò)程中會(huì)遇到各種問(wèn)題，如上述第二點(diǎn)如何合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)就是其中的一例。

　　4.合理編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表

　　綠色會(huì)計(jì)報(bào)告使用者較之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者更廣泛，因此，綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容更豐富、涉及面更廣闊。其主要內(nèi)容包括：①資源的有效利用問(wèn)題。如我國(guó)灌溉農(nóng)業(yè)用水的有效利用率僅30%，鋼鐵冶煉中水的循環(huán)利用，制造業(yè)中熱能有效利用，發(fā)電傳輸中導(dǎo)體自身消耗等等，有效利用資源可以從提高利用效率著手，也可以尋求有效的更豐富的替代資源，如農(nóng)業(yè)上噴灌、滴灌，還有超導(dǎo)體的應(yīng)用等。②環(huán)境污染問(wèn)題。人類(lèi)的進(jìn)步，生產(chǎn)的發(fā)達(dá)，給人們的衣食住行帶來(lái)了極大的方便，但同時(shí)帶來(lái)了大氣污染、水污染等生態(tài)環(huán)境的破壞，因此，企業(yè)提交的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題應(yīng)有客觀(guān)的、全面的、真實(shí)的描述。③社會(huì)影響問(wèn)題。企業(yè)的存在和規(guī)模的擴(kuò)大，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，加大了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)投入，但同時(shí)也加劇了當(dāng)?shù)氐馁Y源緊張程度，如用水、用電等。所以，綠色會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映正面效應(yīng)，還應(yīng)反映負(fù)面效應(yīng)。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　企業(yè)內(nèi)部建立綠色會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的綠色化是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。但是由于種種原因，現(xiàn)代企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有真正建立起來(lái)并在實(shí)際中得到實(shí)施，包括一些發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)制度也只是處于理論探討之中。我們認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)確立建立綠色會(huì)計(jì)制度幾個(gè)重要條件：科學(xué)計(jì)算社會(huì)總成本和社會(huì)總收益、合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)、建立合理的社會(huì)總成本、社會(huì)總效益核算模式合理編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表。但是我們應(yīng)該看到我們還面臨著諸如綠色會(huì)計(jì)制度應(yīng)該如何建立、建立以后會(huì)遇到哪些問(wèn)題及這些問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立會(huì)帶來(lái)哪些影響等問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在就說(shuō)明今后我們還有很多工作要做。

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