摘　要：會(huì)計(jì)學(xué)正面臨著一場(chǎng)深刻的革命———從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命！人力資源是一種特殊的資本性資源，這種主觀能動(dòng)性及其發(fā)揮出來(lái)的作用是任何資源所不能替代的。

　　本文著重從人力資源的理論入手，逐步研究其發(fā)展過(guò)程最終確定人力資源價(jià)值及其計(jì)量，并提出存在的問(wèn)題和改進(jìn)的方法與在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會(huì)計(jì)；人力資源價(jià)值的；確認(rèn)；計(jì)量；改進(jìn)

　　1.人力資源

　　人力資源是指一定時(shí)期、一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口和超過(guò)勞動(dòng)人口中具有勞能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力總和，即就是以人力形式存在的一種經(jīng)濟(jì)資。

　　2.人力資源價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量方法

　　2.1人力資源價(jià)值的確認(rèn)

　　人力資源價(jià)值即人的能力價(jià)值，人們以不同的活動(dòng)方式運(yùn)用自身的能力創(chuàng)造價(jià)值，又互相交換價(jià)值，這不僅使每個(gè)人創(chuàng)造人不同價(jià)值得到充分利用，也使每個(gè)人的能力的價(jià)值得到了確認(rèn)。

　　2.2人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量及方法

　　人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法其開(kāi)展計(jì)量工作的基礎(chǔ)可分為以下四種：

　　2.21以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法

　　未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法；調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)模式；未來(lái)工資報(bào)酬資本化法

　　2.22收益為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法

　�、俳�(jīng)濟(jì)價(jià)值法：經(jīng)濟(jì)價(jià)值法是將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出屬于人力資源投資實(shí)現(xiàn)的部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的價(jià)值。

　　②商譽(yù)評(píng)價(jià)法：這是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估。商譽(yù)評(píng)價(jià)法的具體做法是，將企業(yè)過(guò)去若干年收益中超過(guò)行業(yè)平均收益部分累計(jì)起來(lái)，作為企業(yè)的商譽(yù)的價(jià)值，再將這一價(jià)值乘上人力資源投資率，將其結(jié)果作為企業(yè)人力資源的價(jià)值。

　�、垭S機(jī)報(bào)償價(jià)值模式：弗蘭霍爾茨認(rèn)為，一個(gè)人對(duì)于組織的價(jià)值在于他在未來(lái)時(shí)期能夠?yàn)榻M織提供的服務(wù)，這種服務(wù)與其未來(lái)在組織中所處的職位相聯(lián)系。

　�、苷{(diào)整后的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值模式：調(diào)節(jié)器整后的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值模式是我國(guó)的研究者在對(duì)弗蘭霍爾的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值模式進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上提出來(lái)的。如果將企業(yè)的全部收益歸結(jié)為人力資源所創(chuàng)造的價(jià)值，就可能高估了人力資源的價(jià)值。為此，該模式引入“人力資源報(bào)酬系數(shù)”對(duì)隨機(jī)報(bào)償價(jià)值、模式進(jìn)行調(diào)整。

　　2.23以成本（投入）為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法

　　這類方法之一是人力資本加工成本法。這種方法的提出者安吉爾認(rèn)為，這個(gè)人力資本的加工過(guò)程要到27歲時(shí)才能完成。

　　2.24以完全價(jià)值為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法

　　完全價(jià)值測(cè)定是以企業(yè)員工進(jìn)入企業(yè)直到因退休或因病、死亡等原因離開(kāi)企業(yè)為止的這段時(shí)期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部?jī)r(jià)值（即人力資源的使用價(jià)值，包括補(bǔ)償價(jià)值和剩余價(jià)值）或考慮時(shí)間價(jià)值將其折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為員工的人力資源價(jià)值的一種計(jì)量方法。

　　3.人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法的改進(jìn)與思考

　　3.1對(duì)人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法的思考

　　人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法現(xiàn)在主要有幾種類型：按人力資源的投入價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的人力資本加工成本法；按人力資源的產(chǎn)出價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的不完全價(jià)值計(jì)量法和完全價(jià)值計(jì)量法。

　　3.2人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法的改進(jìn)

　　企業(yè)支付的借貨資本的利息和繳納的年得稅也是企業(yè)的人力資源新創(chuàng)造的價(jià)值，屬于人力資源的剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的剩余價(jià)值的分配，因此在計(jì)量人力資源價(jià)值時(shí)也應(yīng)考慮在內(nèi)。只有在工資報(bào)酬和剩余價(jià)值的基礎(chǔ)上確定的人力資源價(jià)值的計(jì)量模式才能比較完整地反映人力資源的價(jià)值。如果計(jì)量方法比較科學(xué)，那么就能提供相對(duì)準(zhǔn)確的人力資源價(jià)值信息。

　　3.3盈虧平衡或虧損企業(yè)的人力資源價(jià)值計(jì)量問(wèn)題

　　對(duì)于盈虧平衡企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)企業(yè)的員工沒(méi)有為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，但不能斷言企業(yè)的員工沒(méi)有創(chuàng)造剩余價(jià)值，因?yàn)橥耆�可能是剩余價(jià)值分配后沒(méi)有能夠形成企業(yè)的利潤(rùn)。

　　對(duì)于政策性虧損的企業(yè)，可以設(shè)想將企業(yè)員工在允許的虧損范圍內(nèi)減少的虧損數(shù)額結(jié)合員工的補(bǔ)償價(jià)值來(lái)確定該企業(yè)的人力資源價(jià)值。

　　3.4對(duì)以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法的思考

　　以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法反映的只是人力資源的部分價(jià)值，它是一種人力資源的不完全價(jià)值的計(jì)量方法，它沒(méi)有反映出勞動(dòng)者的剩余價(jià)值，因而也沒(méi)有完整地反映出人力資源使用價(jià)值。

　　3.5對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值法和商譽(yù)評(píng)價(jià)法的思考

　　以上兩種方法的計(jì)量方法一樣，也只反映了人力資源價(jià)值的某一方面，不是對(duì)人力資源價(jià)值的全面反映，也是不完全價(jià)值的計(jì)量方法。

　　第一，當(dāng)企業(yè)的收益率等于或低于行業(yè)的平均收益率時(shí)，按商譽(yù)評(píng)價(jià)法計(jì)算的企業(yè)的商譽(yù)為零或?yàn)樨?fù)。

　　第二，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法評(píng)價(jià)企業(yè)的人力資源價(jià)值時(shí)，如果在計(jì)算期內(nèi)企業(yè)盈虧平衡或出現(xiàn)虧損，則該時(shí)期內(nèi)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中屬于人力資源投資實(shí)現(xiàn)的部分的現(xiàn)值為零或?yàn)樨?fù)。

　　采用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法和商譽(yù)評(píng)價(jià)法來(lái)進(jìn)行人力資源價(jià)值計(jì)量時(shí)，只能反映人力資源的部分價(jià)值，而且直接應(yīng)用于虧損企業(yè)是不恰當(dāng)?shù)�。并且，人力資源投資率這一指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　4.人力資源價(jià)值的計(jì)量在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展

　　4.1人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容將偏重其所掌握的知識(shí)的價(jià)值計(jì)量

　　第一、以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和相應(yīng)為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量還需要考慮到整體內(nèi)個(gè)體掌握知識(shí)的相互作用，知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的因素。

　　第二、由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要價(jià)值基礎(chǔ)———知識(shí)會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)。因此需要正視人力資源價(jià)值的可變性，把它作為人力資源的特征之一加以研究，而避免機(jī)械、單一地予以定性、定量。

　　第三、以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)以知識(shí)為出發(fā)點(diǎn)綜合考慮環(huán)境因素予以貨幣化計(jì)量。同時(shí)還應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無(wú)法貨幣化計(jì)量的同時(shí)輔之以非貨幣化說(shuō)明，力求其價(jià)值反映的完整性。

　　4.2人力資源價(jià)值納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想

　　保持原有人力資源成本會(huì)計(jì)的帳和內(nèi)容不變。增設(shè)人力資源成本和人力資源價(jià)值的差額科目。由于其性質(zhì)類似遞延所得稅，可適當(dāng)接見(jiàn)遞延所得稅的核算方法。

　　在人力資源初始取得時(shí)，計(jì)量取得成本，確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)，借記該科目。待以后人力資源追加投資時(shí)，確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)，根據(jù)投資額予以攤銷。

　　在人力資源價(jià)值改變時(shí)，調(diào)整該科目，使該科目余額與人力資產(chǎn)科目余額之和等于人力資源價(jià)值。這樣，該科目余額與人力資產(chǎn)科目余額之和始終等于人力資源價(jià)值，據(jù)此思路可將人力資源價(jià)值引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，充分揭示人力資源信息，滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的客觀需要。

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