【摘  要】本文簡述了綠色會計產(chǎn)生的背景、研究的意義。并對綠色會計在我國推行的必要性和可行性作出了分析，同時提出了我國企業(yè)推行綠色會計的對策研究

    【關鍵詞】綠色會計  企業(yè)發(fā)展  可行性  對策  研究 

    一、綠色會計概述

    （一）綠色會計產(chǎn)生背景分析

    二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達國家進入經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計基礎上產(chǎn)生的綠色會計始于上世紀70年代早期，旨在為保護生態(tài)環(huán)境，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值、提供生態(tài)環(huán)境變化的會計信息。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學的格瑞？威爾士大學的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

　�。ǘ�）綠色會計研究的意義

    1.綠色會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，以可持續(xù)發(fā)展為前提。

　　2.企業(yè)應確立“綠色經(jīng)營”理念，綠色會計是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的組成部分。

　　3.企業(yè)應確立經(jīng)濟和社會環(huán)境的雙重受托責任，綠色會計系統(tǒng)可以確認和考評企業(yè)的社會和環(huán)境受托責任。

　　4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求修正傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系，企業(yè)的綠色會計核算則是宏觀“綠色GDP”計算和核算的基礎。

　　二、綠色會計在我國推行的必要性和可行性

    有關我國環(huán)境污染經(jīng)濟落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，反而加重了污染的程度，當經(jīng)濟增長到達一定階段時，對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限，我國的環(huán)境污染類型已十分嚴重，據(jù)世界銀行測算，20世紀90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達8%以上。這說明，我國經(jīng)濟增長是以環(huán)境資源為代價的。

　　我國對環(huán)保的重視促進綠色會計的發(fā)展

    1978年，小平同志提出中國應制定環(huán)境保護法；1982年，我國將“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其它公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會計，最初的研究以理論為主，2002年啟動具體實踐，但相關的專業(yè)標準建設和完整的會計體系還處在完善中。實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報告，政府管理機關是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境報告存在強制型和自愿型并存的局面，且以強制型居多。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”、6月成立“綠色會計專業(yè)委員會”，為研究綠色會計理論與實務提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。

　�。ㄒ唬┚G色會計在我國推行的必要性

    1.我國目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要

    目前我國環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會計從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對所擁有、使用的自然資源、對環(huán)境、資源的污染破壞及應履行的治理義務進行確認、計量、記錄和報告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯誤觀念，合理高效的利用資源。

　　2.建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要

    社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎，企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念。

　　3.企業(yè)適應全球競爭的必然結(jié)果

    國際上要求企業(yè)將自然資源的損耗進行核算，計入損益，產(chǎn)品定價要考慮相關環(huán)境因素，綠色會計幫助企業(yè)順應國際潮流，增強自身競爭力，更充分地參與國際競爭。

　�。ǘ�）綠色會計在我國推行的可行性

    1.綠色會計是環(huán)境學等相關學科與會計學相互交叉滲透而形成的，這些相關學科在我國發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠適應綠色會計建立的需要。

　　2.我國會計的基礎規(guī)范工作日漸完善、《企業(yè)會計準則》的全面推行，使綠色會計可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認同形成良好的試點工作基礎。

　　3.相關法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動作用，形成我國推行綠色會計的外部政策性基礎。

　　4.廣大消費者環(huán)保意識的提高，對綠色會計的推行形成良好的監(jiān)督。

　　5.企業(yè)認識到綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會主動實施綠色會計，自愿披露綠色會計信息。

　　6.國際對綠色會計的不斷推動，發(fā)達國家綠色會計實務的進一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗借鑒和實務學習案例。

　　三、綠色會計在我國企業(yè)推行的對策研究

    （一）我國企業(yè)綠色會計推行的準備

    雖然綠色會計在我國推行已經(jīng)具備必要可行性，但還需要很多準備工作。

　　1.推行面臨的主要困難

    （1）從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完善

    目前我國會計人員僅對財務領域知識掌握良好，缺乏環(huán)境、生物等方面知識。

　�。�2）計量標準需要時間統(tǒng)一

    我國有關資源環(huán)境的法律法規(guī)不完善，雖然“三綠工程20”，實施顯效，但環(huán)境資源方面的統(tǒng)一標準制定需要相當長的時間。

　�。�3）對經(jīng)濟事項的反映難度增加

    綠色會計計量除了用貨幣計量，還要對事項的原因、性質(zhì)和預采取的措施、預計成本進行詳細解釋。

　�。�4）稅收方面的缺陷

    ①沒有專門環(huán)保稅種，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控和保護作用。

　�、诂F(xiàn)有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調(diào)節(jié)資源的合理利用。

　�、郗h(huán)保稅收優(yōu)惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。

　�、懿煌�污染物間收費標準不平衡，采用單因子21收費，會使企業(yè)規(guī)避納稅。

　�、菡魇辗绞讲灰�(guī)范，排污費由環(huán)保部門征收，影響排污資金的使用效果。

　　2.推行綠色會計的前提條件

    傳統(tǒng)會計中的企業(yè)，往往只考慮企業(yè)的短期利益，對資源消耗無度�？朔�這一缺點，推行綠色會計，要以下列條件為前提：

　�。�1）提高全民素質(zhì)，加強環(huán)保意識。

　�。�2）企業(yè)制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，增強從投資改善環(huán)維護中取得效益的抗風險力。

　�。�3）制訂各種環(huán)境績效衡量指標，完善、科學的綠色會計方法體系。

　�。�4）健全環(huán)保法律法規(guī)建設，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為符合環(huán)境發(fā)展需要。

　　3.我國企業(yè)推行綠色會計應遵循的原則

    以下是根據(jù)我國實際，推行中要堅持的原則：

　�。�1）長期性和循序漸進原則

    推廣實施綠色會計是長期性工作，堅持循序漸進，分階段有步聚的進行。

　�。�2）靈活性和邊界推進原則

    實施綠色會計，可以結(jié)合實際情況，靈活掌握，從簡單的事項開始。

　�。�3）系統(tǒng)性和雙贏的原則

    綠色會計面臨解決的經(jīng)濟、環(huán)境和社會問題，形成一個系統(tǒng)，要實現(xiàn)經(jīng)濟繁榮與環(huán)境保護同步發(fā)展的雙重目標。

　�。�4）強制性和全方位監(jiān)督原則

    政府及相關部門須明確規(guī)定企業(yè)最低限度的披露，全社會進行聯(lián)合監(jiān)督。

　�。�5）堅持成本效益原則

    推行綠色會計應兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。

　�。ǘ�）我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露

    1.我國企業(yè)社會責任感淡漠。美國杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到最低為企業(yè)發(fā)展理念。美國著名的星巴克咖啡宣稱，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價購買。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說：星巴克的最大成績之一，就是說服顧客付3美元的高價買一杯“有社會責任的咖啡”。與之相比，我國多數(shù)企業(yè)對其社會責任漠視，只注重經(jīng)濟利益，因環(huán)保成本大，污染治理設施要么根本不建，要么不運轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽換回短期經(jīng)濟利益。

　　2.我國企業(yè)對環(huán)境信息的披露缺陷。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報登記、通過媒體傳遞獲得環(huán)境管理體系認證的信息、在產(chǎn)品包裝上標出綠色產(chǎn)品標志等初級披露方式。即使基礎較好的上市公司在年報中披露的環(huán)境信息也不多，沒有統(tǒng)一遵循的標準，環(huán)境信息披露少且不規(guī)范，環(huán)境報告目標過于狹隘、內(nèi)容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具體的環(huán)境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。

　　3.環(huán)保實施中的成敗啟示。據(jù)湖南省永州市環(huán)保局科研所的數(shù)據(jù)資料顯示，湖南省永州市環(huán)境污染治理顯效，該市空氣質(zhì)量達國家一級標準，湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90噸廢水，嚴重污染湘江水質(zhì)，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80噸，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時還取得了煤渣再生利用收益，達到了環(huán)境、經(jīng)濟與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業(yè)偷排污水，企業(yè)實施環(huán)保成本高、違法成本低是眾多地區(qū)污染反彈的最大誘因�！�50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質(zhì)變壞，80年代魚蝦絕跡，90年代身心受害�！毙蜗笳f明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團2003年因偷排污水被罰款近1200多萬元，據(jù)測算每偷排污水一天，就能省下近10萬元的排污費�？梢钥闯�，環(huán)保措施如果能夠有利的得到實施，對于企業(yè)來說是可以帶來利益收入的，可以以推行綠色會計的實施為契機，改變我國企業(yè)的短視行為。

　�。ㄈ�）推行綠色會計的對策研究

    1.提高企業(yè)對環(huán)境資源保護自律意識

    企業(yè)提高環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境可以為綠色會計的實施創(chuàng)造良好主觀環(huán)境。

　　2.創(chuàng)新為主，借鑒為輔借鑒

    西方綠色會計理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國實際，加速建立具有中國特色的綠色會計體系，早日與國際慣例接軌。

　　3.加速綠色會計準則和制度建立，規(guī)范綠色會計核算及報告形式

    界定綠色會計核算對象，應包括如下的一些內(nèi)容：

　�。�1）反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對自然資源損耗：

　�、侪h(huán)境污染損失：性質(zhì)如“三廢”排放造成的環(huán)境污染損失，可按復原或避免成本法核算，而類似環(huán)保部門罰款的賠償，可按歷史成本法直接計價。

　�、谧匀毁Y源消耗：企業(yè)經(jīng)營活動中的自然資源超額消耗，按歷史成本計價。

　�。�2）反映企業(yè)對環(huán)境所作的貢獻，包括“三廢”控制、補救和減少自然資源耗費等的各項支出，可以通過以下賬戶來進行核算：

　�、儋Y本投資：與環(huán)保有關的工程設備等的購買或參與環(huán)保建設投資。

　�、谘芯颗c開發(fā)費用：減少企業(yè)產(chǎn)品自然資源耗費和提高廢物利用的投入。

　�、墉h(huán)保行政與規(guī)劃費用：維護環(huán)境資源的環(huán)保支出。

　�、菅a救措施費用：企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境，對資源環(huán)境的補償支出。

　�、迯驮�或回收費用：對資源的恢復和處理廢物的支出。

　�。�3）反映企業(yè)改善資源環(huán)境而獲得的收益，主要包括：

　�、倨髽I(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品及因此獲得減免稅的收益。

　�、诃h(huán)保方面業(yè)績好的企業(yè)，獲得國家對其發(fā)放的鼓勵獎金。

　�、燮髽I(yè)通過改善環(huán)境，獲得更多的投資、市場銷售擴大和利潤的提高。

　�、芷髽I(yè)實施環(huán)保措施后產(chǎn)生社會效益，增加企業(yè)的商譽。

　�。�4）綠色會計的報告形式

    披露信息的方式除單獨對綠色環(huán)境要素考核，還有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及報表附注形式。

　�、儋Y產(chǎn)負債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的內(nèi)容，來披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源負擔的社會責任。

　�、诶麧櫛韺⑴c環(huán)境有關的收益和損失納入反映系統(tǒng)，計算得出綠色凈利潤。

　�、郜F(xiàn)金流量表補充內(nèi)容：按照企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流量順序進行，如購買環(huán)保產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、支付給工人的環(huán)境污染補貼費、購買環(huán)保用固定資產(chǎn)如排污設備等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、創(chuàng)建綠色商標的耗用現(xiàn)金，保護環(huán)境所進行的籌資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

　　4.形成合理的價格體系國家對資源使用應堅持有償原則，給出明確的價格信號。

　　5.運用綠色會計理論進行投資估價綠色可行性報告可以幫助投資決策，避免重復性投資和造成環(huán)境污染投資。

　　6.進行企業(yè)試點，逐步推廣選擇受關注的環(huán)境問題在某些地區(qū)或行業(yè)作為試點內(nèi)容，最后推廣、普及。

　　7.加大綠色會計宣傳教育的力度

    保證綠色會計的實施，要加強環(huán)保意識教育，大學中增設綠色會計、審計專業(yè)課，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，創(chuàng)辦中國綠色會計刊物。

　　8.推行獎懲制度

    嚴懲污染破壞環(huán)境行為，獎勵實施綠色會計、治理污染的企業(yè)和人員。

　　9.加大綠色審計力度

    環(huán)境審計可以促進企業(yè)更好的加強環(huán)保工作，改善保護環(huán)境，有效利用資源。

　　10.關于改革我國稅制的思考

    （1）國際經(jīng)驗對我國實行綠色稅收政策的啟示

    歐盟許多國家實行綠色稅收政策，對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅、對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國實行綠色稅收應該做到：

　�、倬G色稅收政策不應加重納稅人的總體負擔

    執(zhí)行綠色稅制應保持納稅主體現(xiàn)有的總體稅負基本不變，開征環(huán)境稅時，降低企業(yè)其他稅賦，將企業(yè)繳納的環(huán)保方面的收費并入環(huán)境稅中，避免重復征收。

　�、谛麻_征的環(huán)保稅要達到稅收的橫向與縱向公平

    本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，保持新開征的稅種與現(xiàn)有相關稅種相互協(xié)調(diào)配合，形成綠色稅收調(diào)控體系。

　�、壅魇盏沫h(huán)保稅款要�？顚Ｓ�

    財政部門編制專門的預算，審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

　�。�2）稅制的具體構(gòu)想

    針對現(xiàn)在過度消費自然、低度消費人力的情況，可以增加對環(huán)境資源使用的課稅，減少與勞動和資本有關的課稅，調(diào)整現(xiàn)行稅率稅目，具體如下：

　�、贁U大消費稅的課征范圍，包括用難以降解和無法回收利用的材料生產(chǎn)的產(chǎn)品、預期會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。

　�、谶m當提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產(chǎn)品的稅率。

　�、蹟U大資源稅征收范圍，除土地、礦產(chǎn)、森林，要將草原、灘涂、地熱、大氣、水等納入進來，調(diào)整稅額，將對資源的利用的相關環(huán)境成本考慮進來。

　�、苷魇找恍┡c環(huán)境相關稅目，如交通擁擠費、污水排放費、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費等。

　�、莶贿`背WTO原則的前提下，對有礙于環(huán)保的進口產(chǎn)品和設備采用高稅率。