摘　要：綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，在近十年來(lái)發(fā)展較快，我國(guó)也在近幾年著手研究綠色會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)要求我們把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來(lái)綜合考慮，這更利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；環(huán)境資源

　　綠色會(huì)計(jì)（GREENACCOUNTING），也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。

　　1  綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

　　從18世紀(jì)60年代的英國(guó)工業(yè)革命開(kāi)始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問(wèn)題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，我國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)？環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

　　2  綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

　　綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中對(duì)環(huán)境問(wèn)題的無(wú)能為力而產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

　　2.1　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和反映是不完整的，而綠色會(huì)計(jì)則彌補(bǔ)了其不足。從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中得不到反映，從這一角度來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容是不完全的。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題。

　　2.2　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量存在缺陷，而綠色會(huì)計(jì)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了完善。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價(jià)格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤(rùn)虛增，更為嚴(yán)重的是，這種“默許”無(wú)疑可以視為是對(duì)以犧牲環(huán)境來(lái)取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以價(jià)值和價(jià)格，并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　3　綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露

　　由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生了很大的變化。筆者認(rèn)為這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　3.1　會(huì)計(jì)要素的變化

　　綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來(lái)的一種會(huì)計(jì)，因此筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)要素的劃分上和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，但在具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)；在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”；在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個(gè)人交來(lái)的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”，在利潤(rùn)要素中增加“環(huán)境利潤(rùn)”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也是承認(rèn)環(huán)境具有價(jià)值的必然結(jié)果。

　　3.2　會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的變化

　　3.2.1　會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異，適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)假設(shè)分屬必然，但不必另起爐灶，因此筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量，因此應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式，在某些時(shí)候，還可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明。

　　3.2.2　會(huì)計(jì)原則的變化。鑒于綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化，其會(huì)計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個(gè)方面，即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

　　政策性原則是指在綠色會(huì)計(jì)的核算中要充分體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤(rùn)和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。

　　社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須站在社會(huì)的角度、站在對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度，考慮企業(yè)的利益。社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)必須舍棄當(dāng)前單純以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，必須有利于國(guó)家的管理和宏觀調(diào)控。

　　強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則是指在綠色會(huì)計(jì)核算體系中，政府相關(guān)部門(mén)或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能多的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門(mén)或組織提供環(huán)境資源信息。

　　3.3　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和披露

　　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。但環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場(chǎng)法、替代性市場(chǎng)法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場(chǎng)法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等。

　　綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分，一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等。

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