摘要：環(huán)境問題已經(jīng)成為世界發(fā)展的重要課題，經(jīng)濟快速發(fā)展帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負面影響。如何解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展，已成為世界各國共同關(guān)注的問題。環(huán)保運動、綠色浪潮席卷全球，并滲透到各行各業(yè)。會計學(xué)界在環(huán)境信息，特別是環(huán)境會計信息披露方面應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加快會計改革步伐，建立綠色會計。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境問題；會計改革

　　近十年來，人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的過度消耗，造成了能源緊張，自然災(zāi)害的頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。這些情況的產(chǎn)生，不僅制約了經(jīng)濟的發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了緊張的局面。為抑制生態(tài)環(huán)境的惡化，世界各國投入了大量的人力、物力和財力。

　　據(jù)分析，目前自然環(huán)境所遭受的污染物中大約有80%來自企業(yè)，如何解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾已成為世界各國共同關(guān)注的全球性問題。在會計實務(wù)領(lǐng)域，西方發(fā)達國家的公司，特別是著名的跨國公司，迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要，在上世紀(jì)70年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。經(jīng)過30年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴展到環(huán)境業(yè)績和環(huán)境會計信息。

　　環(huán)境會計又稱綠色會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系。計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，試圖將會計與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。

　　市場經(jīng)濟條件下，由于一部分人或企業(yè)的急功近利，導(dǎo)致價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題的調(diào)節(jié)作用失控，所以進一步加劇了我國資源的枯竭與環(huán)境的惡化，從根本上制約經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高。綠色會計則把維護生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等問題當(dāng)作反映和控制的對象，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

　　企業(yè)雖然是獨立的經(jīng)濟實體，但它的存在依賴于籌資、投資、生產(chǎn)、交換、分配和消費等各項經(jīng)營活動。其中任何一項經(jīng)營活動的中斷或受阻，都會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)能否順利地開展各項經(jīng)營活動，與企業(yè)經(jīng)營活動能否適應(yīng)外部環(huán)境的變化有直接關(guān)系。為了從根本上降低生產(chǎn)活動對環(huán)境的破壞，全國人大環(huán)境與資源保護委員會起草了《清潔生產(chǎn)促進法》（草案）。清潔生產(chǎn)的本意是“更清潔的生產(chǎn)”，其實質(zhì)是從生產(chǎn)設(shè)計、能源與原材料選用、工藝技術(shù)與設(shè)備維護管理等社會生產(chǎn)和服務(wù)的各個環(huán)節(jié)實行全過程控制，從生產(chǎn)和服務(wù)源頭減少資源的浪費，促進資源的循環(huán)利用，控制污染的產(chǎn)生，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的“雙贏”。

　　目前，我國經(jīng)濟發(fā)與環(huán)境污染的矛盾非常突出，實施清潔生產(chǎn)，從源頭上減少污染的產(chǎn)生是根本的解決辦法。我國環(huán)境污染嚴重的根本原因在于多數(shù)企業(yè)尚未從根本上擺脫粗放的經(jīng)營方式，結(jié)構(gòu)不合理，技術(shù)裝備落后，能源原材料消耗高、浪費大，資源利用率低�，F(xiàn)行環(huán)境管理制度從根本上看傾向于“末端治理”，而解決環(huán)境問題的根本出路在于實施清潔生產(chǎn)，預(yù)防污染的發(fā)生。

　　企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過環(huán)境會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，通過環(huán)境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

　　在市場經(jīng)濟下，會計不僅要為微觀經(jīng)濟服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制。其所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。

　　鑒于此，企業(yè)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)設(shè)置“環(huán)保負債”項目，該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負擔(dān)的社會責(zé)任。在損益表上，增列“環(huán)保支出”項目，以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤。除對上述兩項信息進行披露外，財務(wù)情況說明書應(yīng)專欄說明企業(yè)對環(huán)境的損害情況及治理措施。應(yīng)說明的內(nèi)容一般有如下五種：（1）會計期間企業(yè)生產(chǎn)耗用自然資源的數(shù)量（如耗用多少噸淡水及海水）；（2）企業(yè)生產(chǎn)活動及排污對環(huán)境的污染程度（如排放多少二氧化硫、磷等）；（3）企業(yè)對環(huán)境的污染所造成的社會責(zé)任成本，如因水被污染，對居民健康的影響、對水中生物的影響、對旅游業(yè)的影響（水被污染游客會減少）等；（4）企業(yè)已采用的控制污染措施及其效果（近期效果及遠期效果）；（5）企業(yè)治理污染的目標(biāo)及達到目標(biāo)的措施（當(dāng)前目標(biāo)及長遠目標(biāo)）。

　　我們知道，自然資源屬于全人類所有，保護好自然環(huán)境為子孫后代留下一個潔凈的世界是我們的責(zé)任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動較嚴重地污染了環(huán)境，就會觸犯法律（環(huán)保法等），將要被罰款或被強行要求治理。這樣，企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對環(huán)境的污染還不足以受到法律的制裁，或者有關(guān)法律還未出臺，此時，企業(yè)為了對社會負責(zé)，對人類負責(zé)，應(yīng)主動儲備一定的資金用于污染的治理，使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的品質(zhì)。如果現(xiàn)有的科技水平尚達不到這個要求，則應(yīng)盡量避免或減輕污染的程度。

　　正如郭道揚所說，“經(jīng)濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一個雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟社會歌舞升平的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”。正因為如此，傳統(tǒng)的會計理論是不完整的，其核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟福利。企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增利潤。它僅能確認那些能夠計量，且能用價格計量以及用價格交換的東西，忽視了公共物（空氣、海洋等）以及擁有的那些不能以價格反映的東西（例如土地維持動物生活的能力）。根據(jù)現(xiàn)代會計原理產(chǎn)生的會計公式，即從收人中減去成本而得到利潤，其成本僅僅包括了經(jīng)濟成本，而沒有包含社會成本。目前，社會從收入中所增加的每份巨額資本在多大程度上是以屬于未來子孫后代的資本費用為代價。我們是否依靠下一代的資本來生存。因此，利用這種會計技術(shù)與方法算得的利潤，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，而且鼓勵了以犧牲環(huán)境來取得當(dāng)前利益的做法。

　　綠色會計理論認為：空氣、水、土地等維持動物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”，這些財產(chǎn)有些不具有再生性，如礦藏資源、石油資源等；有些具有再生性，如水資源等。即使這些“特定財產(chǎn)”可以再生或替代，但對其損耗的補償，也需付出一定甚至巨大的代價。由于資源總是稀缺的，所以這些“特定財產(chǎn)”就應(yīng)該賦予一定的價值。綠色會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入于產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。

　　綠色會計理論的研究應(yīng)圍繞著如何把生態(tài)環(huán)境與產(chǎn)品生產(chǎn)資源耗費的計量與管理結(jié)合起來，以及如何有效地監(jiān)督綠色工程的問題。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)。綠色會計的理論問題應(yīng)該是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，自然是用會計的思想體系和方法體系去加以分析和思考，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的矛盾。同時，結(jié)合我國的具體國情，努力探索具有中國特色的環(huán)境會計理論與方法，也是我國會計理論界的一項重要任務(wù)。建立綠色會計制度，設(shè)立相關(guān)的會計科目及核算辦法，在環(huán)境污染問題突出的企業(yè)先進行試點，隨著我們的共同努力，綠色會計必將在會計學(xué)之林中發(fā)揮其獨特的作用。

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