[關(guān)鍵詞]　人力資源；權(quán)益；應(yīng)用

　　知識經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起帶來了會計理論開發(fā)的巨大突破，由此產(chǎn)生了人力資源會計這一新型的會計分支。人力資源會計自20世紀(jì)60年代提出至今已有幾十年了，中外學(xué)者對此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗與成果。然而，步入90年代，學(xué)者對這一課題的研究卻停滯不前，至今未形成較為完善的科學(xué)體系。

　　一、人力資源會計研究目前存在的問題

　�。ㄒ唬┪赐黄苽鹘y(tǒng)會計的范圍

　　從人力資源成本的內(nèi)涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，賬面上人力資產(chǎn)的價值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價值。以現(xiàn)時重置成本計價，有重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問題，與財務(wù)會計的結(jié)合問題也沒有很好解決。

　�。ǘ�）未與傳統(tǒng)財務(wù)會計融合

　　由于人力資源的確認(rèn)與計量不是以實際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。

　�。ㄈ�）未能明確界定勞動者權(quán)益

　　企業(yè)因取得開發(fā)和使用人力資源付出一些代價，特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出并不足以說明所有權(quán)的歸屬。勞動者權(quán)益和確定是人力資源會計的核心和本質(zhì)所在。

　　二、人力資源會計的內(nèi)容

　�。ㄒ唬┤肆�資源成本會計

　　人力資源成本會計是較早提出的比較成熟的人力資源會計模式。早在20世紀(jì)70年代美國會計學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：“為取得開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起成本的計量和報告�！边@種開始意義的人力資源成本會計模式所做的探索，為人力資源會計和財務(wù)會計的相融合創(chuàng)造了條件。通過增設(shè)一些相應(yīng)的會計科目，使人力資源成本會計信息能夠在遵循公認(rèn)會計原則的前提下通過傳統(tǒng)會計程序變通取得。對人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達(dá)成共識。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項：（1）原始成本；（2）追加成本；（3）使用成本；（4）安置成本；（5）流動成本；（6）機(jī)會成本；（7）沉沒成本；（8）重置成本。

　　人力資源成本具有局限性。首先，人力資源成本會計，只是管理會計的簡單擴(kuò)展；修正的模式也只是對原有會計核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會計所反映的人力資源價值，只是將傳統(tǒng)會計中列入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)人力資源開發(fā)取得的費(fèi)用，按一定的方式歸類并予以資本化計量為人力資產(chǎn)價值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會計并沒有對人的能力和產(chǎn)出價值進(jìn)行計量，不能體現(xiàn)出人力資源的真實經(jīng)濟(jì)價值。最后，人力資源成本沒能明確人力資源所有權(quán)的歸屬。

　�。ǘ�）人力資源價值會計

　　人力資源價值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動能力，人在運(yùn)用這種勞動能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價值。人內(nèi)在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準(zhǔn)確計量，但它創(chuàng)造出的外在價值卻是可以計量。常見的計量方法有經(jīng)濟(jì)價值法、商譽(yù)評價法、工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法、隨機(jī)報償價值法等。

　　人力資源價值會計能夠避免傳統(tǒng)會計因無視企業(yè)人力資源價值而低估企業(yè)整體價值的弊端。它通過對人力資源價值已創(chuàng)造的或未來能夠創(chuàng)造的價值進(jìn)行計量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實價值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會計信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時它也能促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個人價值以及組織價值對企業(yè)價值增值的潛能，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

　�。ㄈ�）勞動者權(quán)益會計

　　勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動者權(quán)益會計通過對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，實現(xiàn)了人力資源價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對企業(yè)新價值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項內(nèi)容：一是法定的勞動者權(quán)益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本與費(fèi)用中計提的補(bǔ)償性勞動者權(quán)益，按勞動力市場機(jī)制和當(dāng)時的生活資料的價格確定。二是實現(xiàn)的價值增值部分，按留存的勞動者權(quán)益以及勞動者的實際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動者權(quán)益部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，能夠從根本上調(diào)動勞動者的積極性。

　　勞動者權(quán)益會計為實現(xiàn)對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資、人力資產(chǎn)、人力資本和勞動者權(quán)益這四個概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對應(yīng)，它代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，性質(zhì)上近似于實收資本。勞動者權(quán)益概念的確立則是勞動者權(quán)益會計的關(guān)鍵。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，其包括：一是人力資本；二是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分。在把前四個概念引入會計等式后，勞動者權(quán)益會計就將傳統(tǒng)會計等式重構(gòu)為：

　　物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益

　　這一公式表明，在人力資源會計管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配。

　　三、如何推進(jìn)人力資源會計在我國的應(yīng)用

　�。ㄒ唬┙档推髽I(yè)人才流失的損失，保障投資收益

　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計提比例過低（僅占工資總額的1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國企形成鮮明對比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療等待遇；一方面有為員工提供進(jìn)修，培訓(xùn)，升職的機(jī)會，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)中高級技術(shù)、管理人員的70%來自國有企業(yè)。

　　（二）加大人力資源投資力度，提高員工素質(zhì)

　　人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，我國的現(xiàn)實情況是：建設(shè)基金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開發(fā)。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中人、財、物三大資源的特定格局決定了資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開發(fā)為中心，也不能以資源開發(fā)為中心，而只能揚(yáng)長避短，走大力強(qiáng)化人力資源開發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢，這是我國資源開發(fā)戰(zhàn)略中最為明智的選擇。

　�。ㄈ�）明確勞動者權(quán)益，共同分享剩余利潤

　　現(xiàn)行會計制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，將決定知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因為沒有體現(xiàn)人力資本，勞動者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動者失去了分配剩余價值的資格。

　　總之，人力資源會計尤其是勞動者權(quán)益會計模式的推選，促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理，把人力作為組織的一項重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算與控制。其理論是會計的一種創(chuàng)新，必將帶來巨大的社會經(jīng)濟(jì)效益。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]易庭源 怎樣開創(chuàng)人力資源價值會計[J] 會計研究，2004，（1）。

　　[2]袁振興 論勞動者權(quán)益的性質(zhì)[J] 會計研究，2003，（10）。

　　[3]羅春艷 談人力資源成本會計賬戶體系[J] 財務(wù)與會計，2003，（4）。