一、公安機(jī)關(guān)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)工作的必要性和迫切性

　　我國(guó)“刑法”、“刑事訴訟法”的修改、實(shí)施，給公安機(jī)關(guān)刑事偵查和刑事技術(shù)工作帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也提出了新的要求。主要表現(xiàn)在：第一，新刑法中規(guī)定了一些新型犯罪如洗錢犯罪、證券犯罪、計(jì)算機(jī)犯罪、金融詐騙犯罪等，這些新罪的增加擴(kuò)大了偵查工作和技術(shù)鑒定的范圍和空間；第二，刑事訴訟法關(guān)于管轄范圍的調(diào)整，將過(guò)去由檢察機(jī)關(guān)管轄的涉稅犯罪、妨害對(duì)公司企業(yè)管理秩序犯罪、侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)犯罪、重大責(zé)任事故犯罪等一些案件劃歸公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)偵查，這為公安機(jī)關(guān)刑事技術(shù)部門拓展新的領(lǐng)域的同時(shí)，也提出了更高的要求。在這些新的變化中，一個(gè)不容忽視的問(wèn)題是，在很多案件的偵查工作中，必須運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)。

　　司法會(huì)計(jì)技術(shù)是近十幾年發(fā)展起來(lái)的一個(gè)較新的技術(shù)門類，它是指在訴訟活動(dòng)中，司法機(jī)關(guān)為了查明案情，運(yùn)用有關(guān)的司法會(huì)計(jì)原理和方法，對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查，收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)，或?qū)Π讣�中的�?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒別、判定，從而查明案件事實(shí)的一種技術(shù)手段。目前，司法會(huì)計(jì)技術(shù)已被檢察機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用于職務(wù)犯罪案件的偵查、起訴之中。實(shí)際上，在公安機(jī)關(guān)的刑事偵查中，司法會(huì)計(jì)技術(shù)也有著重要的作用。第一，司法會(huì)計(jì)技術(shù)可以用來(lái)查實(shí)、審核犯罪線索和舉報(bào)材料，為確定立案?jìng)刹樘峁┮罁?jù)。經(jīng)濟(jì)犯罪案件與普通的刑事犯罪案件的明顯區(qū)別在于，它在受理立案時(shí)，往往無(wú)明顯的犯罪現(xiàn)場(chǎng)可供勘查、檢驗(yàn)。因此，是否需要立案?jìng)刹橥�往難以確定。但經(jīng)濟(jì)犯罪行為，大多會(huì)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為一般均會(huì)被記錄在有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中。因此，公安機(jī)關(guān)的偵查人員對(duì)于受理的線索和舉報(bào)材料，可以有針對(duì)性地開(kāi)展調(diào)查工作，運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或帳目進(jìn)行檢查，便可查實(shí)是否存在犯罪事實(shí)，是否需要立案?jìng)刹椤５诙�、司法�?huì)計(jì)技術(shù)可以為公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、揭露和證實(shí)犯罪提供線索和證據(jù)。刑事偵查原理說(shuō)明，任何犯罪都必留痕跡。由于會(huì)計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)犯罪行為必然會(huì)在有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中留下犯罪痕跡，犯罪痕跡中蘊(yùn)含著大量的犯罪信息，因此，偵查人員通過(guò)運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)，便可從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)有關(guān)的犯罪線索和犯罪事實(shí)，并提取記錄著犯罪行為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)，以證實(shí)和揭露犯罪。如在職務(wù)侵占犯罪案件或挪用資金的犯罪案件中，偵查人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證，便可查清嫌疑資金的運(yùn)動(dòng)軌跡和真實(shí)運(yùn)用情況。第三、司法會(huì)計(jì)技術(shù)可以為公安機(jī)關(guān)鑒別、固定證據(jù)，為訴訟提供科學(xué)的結(jié)論。在刑事偵查實(shí)踐中，對(duì)于某些案件，公安機(jī)關(guān)必須收集、審查與案件有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。在所收集到的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中，有些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料可以直觀地反映出案件的某些事實(shí)，如收付款的單據(jù)可以直觀地反映貨幣的收付情況。而有一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料卻往往不能直觀地反映出案件事實(shí)，如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，則涉及到技術(shù)性、專業(yè)性問(wèn)題，這就需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定來(lái)鑒別和確認(rèn)，以揭示其具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義。如在走私案件中，往往需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)走私物品的金額和走私牟利收入進(jìn)行鑒別確認(rèn)，從而為及時(shí)、正確地處理案件提供科學(xué)可靠的證據(jù)。第四，對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行審查，為案件的正確處理提供幫助。司法會(huì)計(jì)技術(shù)因其科學(xué)性、專業(yè)性而常被作為審查其他證據(jù)的技術(shù)手段。公安機(jī)關(guān)在刑事案件的偵查中，特別是在偵查刑法第三章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪和第五章侵犯財(cái)產(chǎn)罪的案件中會(huì)遇到有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)濟(jì)合同以及有關(guān)的票據(jù)、卡證等，對(duì)這些涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的證據(jù)資料進(jìn)行審查判斷，需要具備一定的專業(yè)知識(shí)，所以，可以通過(guò)運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行審查，以查明這些資料是否科學(xué)、客觀、真實(shí)，能否作為證據(jù)使用，以便給案件的及時(shí)正確處理提供幫助。

　　由于多種原因，到目前為止，司法會(huì)計(jì)技術(shù)在公安機(jī)關(guān)刑事偵查工作中的作用還未引起有關(guān)部門應(yīng)有的、足夠的重視，其在訴訟中其他技術(shù)手段所無(wú)法替代的作用還未充分發(fā)揮出來(lái)。實(shí)際上，公安機(jī)關(guān)管轄偵查的許多案件都離不開(kāi)司法會(huì)計(jì)技術(shù)，尤其是涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的案件。所謂涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的案件包括兩類：一類是指案件事實(shí)本身就包含著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為或內(nèi)容的案件，如偷稅犯罪案件，案件事實(shí)本身就包含著稅款的繳納、收入與利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算與處理等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，因此在偵查過(guò)程中就需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)查明犯罪行為人偷稅的犯罪行為方式及偷稅數(shù)額等。再如，非國(guó)家工作人員侵占公款的犯罪案件，案件事實(shí)本身就包含著公款的領(lǐng)報(bào)、帳務(wù)處理等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，公安機(jī)關(guān)在偵查此類案件時(shí)就需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)來(lái)檢查、驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)帳目，以便查明犯罪行為的過(guò)程、結(jié)果等案件事實(shí)。還有如洗錢犯罪，案件事實(shí)本身就包含著有關(guān)帳戶的開(kāi)列、資金的帳務(wù)往來(lái)和運(yùn)動(dòng)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，更需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)來(lái)進(jìn)行查證了。據(jù)有關(guān)的學(xué)者統(tǒng)計(jì)，就刑法規(guī)定的罪名來(lái)說(shuō)，此類犯罪案件有近110多種之多，其中三分之二以上的案件由公安機(jī)關(guān)偵查管轄。另一類是指案件事實(shí)本身雖不包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但司法機(jī)關(guān)在查證案件的某些事實(shí)時(shí)卻需要查清一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的訴訟案件。如盜竊公款的案件，案件事實(shí)本身一般不會(huì)含有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但公安機(jī)關(guān)在偵查時(shí)，卻需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)來(lái)查明發(fā)案單位失竊公款的時(shí)間、數(shù)額等案件事實(shí)。

　　目前，在公安機(jī)關(guān)內(nèi)還沒(méi)有設(shè)置和配備專職的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，還沒(méi)有開(kāi)展此項(xiàng)工作。但在偵查實(shí)踐當(dāng)中已遇到了這方面的問(wèn)題，通常的做法是，當(dāng)遇到需要解決的專門性問(wèn)題時(shí)，聘請(qǐng)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員或委托檢察機(jī)關(guān)的技術(shù)人員來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)鑒定。這種做法雖然起到了一定的作用，但從總體上講對(duì)偵查工作是極為不利的，其不利的表現(xiàn)有：第一，由于偵查人員不懂司法會(huì)計(jì)知識(shí)，所以在案件的偵查中不能夠很好地運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行查帳、查物活動(dòng)，不能夠有效地、全面地收集證據(jù)，往往貽誤了戰(zhàn)機(jī)，有時(shí)甚至使案件的偵查工作陷入困境。即使聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員參與案件的查帳、查物和收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)資料的工作往往也難盡人意，一是由于會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員不懂偵查工作，達(dá)不到取證的要求和目的，二是由于案件在偵查階段涉及到保密性問(wèn)題，實(shí)踐操作中有一定的困難和局限性。第二，由于偵查工作有一定的時(shí)限，對(duì)于需要鑒定的案件，在送檢到中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他部門做鑒定時(shí)，往往不能保證按期完成任務(wù)。同時(shí)，由于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員不了解偵查工作和案件的具體情況，不知道需要解決什么問(wèn)題，而偵查人員也往往提不出一個(gè)確切的、恰當(dāng)?shù)蔫b定要求，因此即使做了鑒定，往往也解決不了案件中的專門性問(wèn)題。第三，就目前中介服務(wù)機(jī)構(gòu)所做的鑒定來(lái)說(shuō)，往往回答了法律定性問(wèn)題，在鑒定書中認(rèn)定了犯罪行為，這是不符合法律要求的，這樣的鑒定結(jié)論在法庭上不能作為證據(jù)使用，因此，既造成了人、財(cái)、物的浪費(fèi)，也不利于案件的及時(shí)、正確處理。

　　綜上所述，目前的這種狀況與公安機(jī)關(guān)所擔(dān)負(fù)的偵查職能和任務(wù)是極不相適應(yīng)的。就具體的案件來(lái)說(shuō)，它影響了案件的順利偵查、取證，對(duì)于整個(gè)公安工作來(lái)說(shuō)，它影響了公安偵查工作的質(zhì)量和效率，嚴(yán)重影響了對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪的打擊力度。因此，對(duì)于公安機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，建立和加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)顯得尤為迫切和必要。

　　二、公安機(jī)關(guān)建立、開(kāi)展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的措施和途徑

　　公安機(jī)關(guān)要建立和開(kāi)展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必須有一個(gè)總體規(guī)劃，必須從自己的實(shí)際情況出發(fā)，必須結(jié)合自己的工作特點(diǎn)，必須能夠解決偵查中的實(shí)際問(wèn)題，取得實(shí)效。

　　首先，從認(rèn)識(shí)上要充分認(rèn)識(shí)司法會(huì)計(jì)技術(shù)的含義，認(rèn)識(shí)其在案件偵查中的重要地位和作用，認(rèn)識(shí)其在不同案件中、案件偵查的不同階段中的不同作用，因“技”制宜，有針對(duì)性地開(kāi)展工作。司法會(huì)計(jì)技術(shù)是一項(xiàng)內(nèi)容十分豐富的技術(shù)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，它主要包括司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定。司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定作為司法會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，它們之間存在著一定的區(qū)別，在案件中的作用也是不同的。從法律依據(jù)上說(shuō)，在刑事訴訟中，司法會(huì)計(jì)檢查是依據(jù)刑事訴訟法第101條的規(guī)定進(jìn)行的，該條規(guī)定“偵查人員對(duì)于與犯罪有關(guān)的場(chǎng)所、物品、人身、尸體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行勘驗(yàn)或者檢查。在必要的時(shí)候，可以指派或聘請(qǐng)具有專門知識(shí)的人，在偵查人員的主持下進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查”，這是司法實(shí)踐中依法進(jìn)行司法檢查的法律依據(jù)。從本條的立法本義來(lái)看，法律規(guī)定了進(jìn)行司法檢查的主體是偵查人員。因此，司法會(huì)計(jì)檢查的主體也只能是偵查人員。這也就說(shuō)明司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)是偵查人員所必須要掌握的一種偵查技術(shù)。司法會(huì)計(jì)鑒定是依據(jù)刑事訴訟法第119條規(guī)定進(jìn)行的，該條規(guī)定“為了查明案情，需要解決案件中的某些專門性問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派或聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。”這是司法鑒定依法進(jìn)行的法律依據(jù)，也是司法會(huì)計(jì)鑒定所必須遵循的。從本條來(lái)看，進(jìn)行鑒定活動(dòng)是有專門知識(shí)的人在受指聘后依法獨(dú)立進(jìn)行的活動(dòng)，也就說(shuō)明司法鑒定活動(dòng)的主體是鑒定人員。上述分析說(shuō)明，司法會(huì)計(jì)檢查與司法會(huì)計(jì)鑒定的法律依據(jù)和實(shí)施主體及在案件偵查的作用是明顯不同，必須加以區(qū)分。那種認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)”就是“司法會(huì)計(jì)鑒定”的認(rèn)識(shí)是極其片面的，它不僅削弱了司法會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的功效，而且也混淆了司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定的主體和作用，不利于司法會(huì)計(jì)技術(shù)在案件偵查中的有效運(yùn)用。

　　實(shí)際上，在一個(gè)具體的案件中，往往不一定需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，而往往需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查，也就是常說(shuō)的查帳和查物。在經(jīng)濟(jì)犯罪案件的偵查中，司法會(huì)計(jì)檢查是必不可少的一種十分有效的偵查取證措施和技術(shù)手段，它的目的就是為了發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集犯罪證據(jù)，同時(shí)也為進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定提供檢驗(yàn)資料。

　　第二，針對(duì)目前司法實(shí)踐中對(duì)司法會(huì)計(jì)技術(shù)了解不多、認(rèn)識(shí)不清的狀況，為了適應(yīng)司法實(shí)踐的發(fā)展和考慮到偵查工作的實(shí)際情況，應(yīng)在公安偵查隊(duì)伍中大力進(jìn)行司法會(huì)計(jì)的普及教育和培訓(xùn)。其中普及的重點(diǎn)是處于偵查第一線的偵查人員。對(duì)于他們應(yīng)根據(jù)情況，分期分批地進(jìn)行短期培訓(xùn)，時(shí)間以3個(gè)月為宜。普及培訓(xùn)的重點(diǎn)是司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)。即通過(guò)培訓(xùn)使其了解司法會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容和法律要求，掌握司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)的基本原理、方法、程序，能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的帳目檢查和財(cái)產(chǎn)清查活動(dòng)，以提高和培養(yǎng)他們的偵查、取證能力。同時(shí)還應(yīng)培訓(xùn)一些司法會(huì)計(jì)鑒定知識(shí)，使其了解司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍，掌握司法會(huì)計(jì)鑒定資料的提取、送檢的方法和程序以及鑒定要求的提出和委托等，以便于在涉及到專門性問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)地委托鑒定。

　　第三，從現(xiàn)有的偵查人員中抽調(diào)有會(huì)計(jì)專業(yè)的人員，或從其他部門選調(diào)有會(huì)計(jì)師職稱或會(huì)計(jì)本科學(xué)歷的專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期限應(yīng)為6－12個(gè)月。培訓(xùn)的目的是使他們較全面地掌握司法會(huì)計(jì)知識(shí)，不僅熟悉司法會(huì)計(jì)檢查的技術(shù)，能夠參與案件的司法會(huì)計(jì)檢查工作，解決在案件偵查中偵查人員解決不了的疑難司法會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)使其掌握司法會(huì)計(jì)鑒定的基本原理、程序和方法，能夠?qū)�偵查人員提交委托的案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

　　第四，在公安院校和警察學(xué)校內(nèi)設(shè)置司法會(huì)計(jì)課程，加強(qiáng)后備人才的培養(yǎng)，使偵查專業(yè)的大學(xué)生和即將從事偵查工作的人員能夠拓寬知識(shí)面，同時(shí)掌握偵查破案所必須的基本的偵查技術(shù)手段，提高取證和破案能力。這項(xiàng)工作目前來(lái)講是較容易做的，而且是見(jiàn)效較快的。

　　另外，在條件具備的院校，如中國(guó)人民公安大學(xué)、中國(guó)刑事警察學(xué)院、西南政法大學(xué)偵查學(xué)系及條件較好的一些省級(jí)公安學(xué)校，開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)案件偵查的雙學(xué)位專業(yè)或經(jīng)濟(jì)案件偵查的專門化班，以重點(diǎn)培養(yǎng)掌握一定的經(jīng)濟(jì)、金融知識(shí)，能夠熟練掌握司法會(huì)計(jì)偵查技術(shù)的復(fù)合型人才。