關鍵詞：人力資源會計　核算體系　以人為本

　　人力資源會計，是以貨幣為主要計量單位，結合其他非貨幣手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督的管理活動。人力資產所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時，又必須要結合非貨幣的手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督。

　　一、人力資源會計核算

　　1.進行人力資源會計核算，應增設相應的會計科目。依據人力資源會計核算對象的特點，應增設以下會計科目：

　�。�1）“人力資源取得與開發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開發(fā)（培訓）人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會計中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無余額，表示當期發(fā)生的費用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費用。

　　（2）“人力資產”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力資源的取得與開發(fā)成本，以及對人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會計中的“固定資產”科目，可按人員類別設置明細賬戶。

　�。�3）“人力資產攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會計中的“累計折舊”科目，是“人力資產”賬戶的備抵賬戶。

　�。�4）“人力資源費用”科目。該科目類似于工業(yè)會計中的“管理費用”、“財務費用”等科目，屬于損益類科目，用來歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉出額。期末將期借方發(fā)生額通過貸方結轉到“本年利潤”賬戶，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結轉后應無余額。

　�。�5）“人力資產投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動所帶來的收益。期末應將本賬戶的余額結轉到“本年利潤”賬戶，本科目類似于工業(yè)會計中的“投資損益”科目，期末結轉后應無余額。

　�。�6）“人力資產減值準備”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設置明細賬戶。設置“人力資產減值準備”科目的主要原因是：人力資產的服務潛能隨著生產經營的不斷利用及時間的延續(xù)、科技的進步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務潛能的比例，按期限有計劃地通過“人力資產攤銷”科目計入產品成本或相關的費用以實現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時也就決定了攤銷時要考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預期雇用年限等因素，造成人力資產攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，攤銷方法一經確定，不得隨意變更，即不能根據實際情況及時調整。

　　2.人力資源會計的賬務處理。

　�。�1）人力資產增加的賬務處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發(fā)人力資源時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②若人力資源為國家或個人投資形成，在接受投資時，借：“人力資產”，貸：“實收資本—人力資本”。③無償取得時，借：“人力資產”，貸：“資本公積—人力資產”。

　　（2）人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預期雇用年限。實際攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產攤銷”。人力資產價值全部攤銷完畢后，借：“人力資產攤銷”，貸：“人力資產—××（類別）”。

　�。�3）人力資源減值的核算。企業(yè)應在年度終了檢查核實各類人力資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對因各種原因造成的預計可收回金額低于其賬面價值的減值，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產減值準備—××（類別）”。由于人力資產的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對賬面價值高于其可收回金額的，其差額不作會計處理。

　�。�4）人力資產減少的核算。①辭職。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“現(xiàn)金”（收回補償額）、“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。②離退休。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額），“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。③調走。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“其他應收款”（對方單位補償額）、“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”，“人力資產投資損益”（調出所獲得的收益）。④死亡。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“人力資源費用”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。

　�。�5）人力資源培訓（后續(xù)教育）的賬務處理�，F(xiàn)行會計處理將人力資源培訓（后續(xù)教育）費用化，而按照人力資源會計的原理和方法應予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓支出時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②以后各期攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產攤銷”。

　　二、人力資源會計信息披露

　　1.資產負債表。在資產項下增設“人力資產”、“人力資產攤銷”、“人力資產凈值”和“人力資產減值準備”項目，在“實收資本”項下增設“其中：實收入人力資本”項目，以揭示人力資源資本。

　　2.損益表。在損益表中增設“人力資產投資凈值增（減）額”、“人力資產投資損益”、“人力資源費用”等項目，以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。

　　3.現(xiàn)金流量表。將投資活動產生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產、無形資產、人力資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”，同時反映處置人力資產產生的現(xiàn)金凈流入量。將“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”改為“購建固定資產、無形資產、人力資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”，同時反映購置人力資產產生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補充資料表中的“無形資產攤銷”一欄下面增設一欄“人力資產攤銷”項目。

　　4.人力資源會計輔助說明。運用專門的會計方法，并采用非貨幣計量方式，結合各類比例法、比率法及各種業(yè)績考核評價，對人力資源會計信息的報告進行補充說明。對于重大的人力資源會計事項的變化，要單獨披露。

　　參考文獻：

　　王福新編著。人力資源管理。石油工業(yè)出版社