在互聯(lián)網(wǎng)時代，域名（Domain Name）已經(jīng)成為企業(yè)或個人的一種新的資產(chǎn)。然而，就注冊域名這一事項(xiàng)企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理，域名作為何種會計(jì)要素加以記錄和報(bào)告，也應(yīng)引起會計(jì)界的關(guān)注。
一、城名的特征
域名是互聯(lián)網(wǎng)上最基本的術(shù)語，具有以下特征：
1、沒有實(shí)物形態(tài)。域名是一種產(chǎn)品或一個企業(yè)、機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)絡(luò)標(biāo)識或名稱，它所體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤的能力，有價(jià)值但沒有實(shí)物形態(tài)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，它對勞動對象也不直接發(fā)揮作用。
2、能在較長時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過注冊的域名，每年只需交納一定數(shù)量的費(fèi)用，即可繼續(xù)使用。也就是說，域名可在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)使用，使企業(yè)長期受益，因而域名是企業(yè)的一項(xiàng)長期資源。
3、所能提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。域名只具有潛在獲得收益的可能，并非經(jīng)注冊就能獲得巨大的收益。它的價(jià)值很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定；它一般需要借助于有形資產(chǎn)才能發(fā)揮作用。取得域名發(fā)生的成本并不代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，一項(xiàng)取得成本較高的域名，可能為企業(yè)帶來較少的收益，而取得成本低的域名，可能為企業(yè)帶來較高的收益。
4、具有獨(dú)占性和公開性。域名注冊審批機(jī)構(gòu)是美國的互聯(lián)網(wǎng)中心及其下屬的分支機(jī)構(gòu)，近兩年來，我國也有不少域名注冊公司。申請人具備必要的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，并確認(rèn)所要注冊的域名尚未被他人注冊，一般就可以申請到該域名在互聯(lián)網(wǎng)上的注冊。雖然目前還沒有關(guān)于域名注冊的國際性法律，但由于互聯(lián)網(wǎng)域名在全世界是統(tǒng)一注冊的，在互聯(lián)網(wǎng)上，如果一個域名被注冊，其他任何機(jī)構(gòu)都無權(quán)也無法再注冊相同的城名，所以域名是唯一的。同時，擁有域名后，用戶即可申請開通域名服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行文件傳輸，向全球發(fā)放電子郵件，用戶的域名也就得到公開。
二、域名資產(chǎn)、成本的確認(rèn)與計(jì)量
�。ㄒ唬┯蛎_認(rèn)為資產(chǎn)的理論依據(jù)
通過上述對域名的特征分析，域名應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其滿足了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：①是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說，域名是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果。②是企業(yè)擁有或控制的。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)加以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)；但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租人
固定資產(chǎn)，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。③能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
�。ǘ┯蛎_認(rèn)為無形資產(chǎn)的理論依據(jù)
域名作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，雖然是網(wǎng)絡(luò)中的概念，但它已具有類似于產(chǎn)品商標(biāo)和企業(yè)標(biāo)識物的作用，具備了無形資產(chǎn)的基本特征，是一個全新的屬于域名所有者的無形資產(chǎn)。其理論依據(jù)如下：我國無形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定：“無形非貨幣性項(xiàng)目滿足以下條件量，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)：①該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；②取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。
首先，域名在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力是顯而易見的：一個知名度較高的域名，是企業(yè)的巨大財(cái)富。例如第一家在互聯(lián)網(wǎng)上銷售酒的商店一山姆酒城（SAMS WINE WAREHOUSE）于 1994年11月注冊（HTTP：/WWW.SAMWWINE.COM/）后，生意大幅度上升，1995年，因山姆域名的出臺使酒城銷售額增加了10％以上，價(jià)值約200萬美元，據(jù)總經(jīng)理布萊恩講，“賺的錢數(shù)倍于投入”。
其次，域名的成本能夠可靠地計(jì)算。域名雖然有不同的取得方式，但其成本都能可靠地計(jì)量：對于企業(yè)自行申請的域名其成本主要是域名的注冊費(fèi)及其它支出；對于購買的域名其成本要高一些，主要包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)和域名買賣代理商的利潤等。
�。ㄈ┯蛎挠�(jì)量
域名既然是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其人賬價(jià)值就應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。不同來源的域名，其價(jià)值也有所不同：①企業(yè)自行申請或購入的域名，按其申請或購入的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括注冊費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、買價(jià)、域名買賣代理商的利潤和其它支出等；②其他單位作為資本投入或者合作條件投入的域名，應(yīng)根據(jù)評估確認(rèn)的價(jià)值作為域名的人賬價(jià)值；③企業(yè)接受捐贈的域名的成本，應(yīng)根據(jù)域名的市場價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)
憑證確認(rèn)的價(jià)值和接受捐贈時所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確定。
三、網(wǎng)絡(luò)域名的價(jià)值攤銷
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：“無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按規(guī)定期限平均攤銷；沒有規(guī)定期限的，按預(yù)計(jì)使用期限或不少于10年的期限分期攤銷”。筆者認(rèn)為，這一規(guī)定及其
賬務(wù)處理辦法對于域名這一項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)來說值得探討，理由如下：①域名成本不一致。企業(yè)注冊域名的成本與外購域名的成本相差幾十倍或幾百倍，前者是以“投入價(jià)值”為計(jì)量基礎(chǔ)，后者是以“產(chǎn)出價(jià)值”為基礎(chǔ)，確定其銷售價(jià)格，即域名的成本。②域名在使用期內(nèi)，其價(jià)值逐漸減少的現(xiàn)象與實(shí)際情況相去很遠(yuǎn)。若域名被消費(fèi)者認(rèn)可，它為企業(yè)帶來的收益將越來越多。這時域名的實(shí)際價(jià)值，隨著時間的推移可能越來越大。③域名成本逐期攤銷，會使域名的賬面價(jià)值越來越少，因而放松管理。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時，如果不對域名進(jìn)行評估，僅按賬面作價(jià)，或評估時以賬面價(jià)值為基準(zhǔn)，則會使大量的無形財(cái)富拱手讓與他人，造成資產(chǎn)流失。
基于上述理由，筆者認(rèn)為，域名這一無形資產(chǎn)不一定在資本化后分期進(jìn)行攤銷。對其不同來源的域名可采用不同的處理方法。
1、企業(yè)申請注冊的域名，在其使用期限內(nèi)始終以其實(shí)際成本在“無形資產(chǎn)——域名”科目借方加以反映，這樣，企業(yè)在使用域名的時期內(nèi)，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值不會發(fā)生減少，也便于企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理。同時，域名使用費(fèi)是每年交納，企業(yè)在交納域名使用費(fèi)時，可先通過“待攤費(fèi)用’進(jìn)行核算，每期攤銷時計(jì)入管理費(fèi)用，這樣符合配比原則（期間配比）。
2、對于外購的域名，不作攤銷，也不必根據(jù)使用年限降低該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。為了對其進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，可設(shè)置“無形資產(chǎn)準(zhǔn)備——域名”這一賬戶，做為“無形資產(chǎn)——域名”的備抵賬戶，每年可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入，按一定比例提取準(zhǔn)備金，并攤銷成本。計(jì)提的準(zhǔn)備金達(dá)到了該域名的人賬價(jià)值后，就不再計(jì)提。對于每年交納的域名使用費(fèi)，與申請的域名使用費(fèi)一樣處理。若該項(xiàng)域名不想繼續(xù)使用，可借記“無形資產(chǎn)準(zhǔn)備——域名”，貸記“無形資產(chǎn)——域名”，其差額計(jì)人“資本公積”。這時該項(xiàng)無形資產(chǎn)從賬面上消除。
