網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)及迅速普及給人類(lèi)社會(huì)帶來(lái)了巨大的變化，也給現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)一場(chǎng)全新的革命�？偨Y(jié)現(xiàn)階段汀環(huán)境給現(xiàn)代會(huì)計(jì)假設(shè)理論帶來(lái)的影響，預(yù)測(cè)未來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展趨勢(shì)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。

　　一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

　　互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使得電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司十分普及。網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)虛擬公司。它沒(méi)有固定的形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍，只是一種臨時(shí)結(jié)盟體。它可以由整合、重組各獨(dú)立公司中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)而形成，也可以根據(jù)市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)動(dòng)搖了會(huì)計(jì)假設(shè)的合理性，據(jù)此有的學(xué)者提出用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體，認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是多重的權(quán)益主體，包括：債權(quán)人權(quán)益（銀行、商品及勞務(wù)供應(yīng)商）、職工權(quán)益、政府權(quán)益、投資人權(quán)益；對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行創(chuàng)新，用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體；用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)等。

　　用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體，但“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”難以涵蓋非贏利組織會(huì)計(jì)主體：“用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)”，這樣的會(huì)計(jì)主體概念并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)含；用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體，同樣也未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵。

　　多會(huì)計(jì)主體問(wèn)題并不是在IT環(huán)境下才產(chǎn)生的，也不是IT環(huán)境下獨(dú)有的會(huì)計(jì)問(wèn)題。在IT時(shí)代尚未到來(lái)之前；多會(huì)計(jì)主體問(wèn)題就已經(jīng)存在了。會(huì)計(jì)主體的含義決定了會(huì)計(jì)主體在空間上的極度伸縮性，它可以是也可以不是一個(gè)法人實(shí)體，也可以是若干個(gè)或很多個(gè)法人實(shí)體。實(shí)際上，多個(gè)會(huì)計(jì)主體的集合仍是一個(gè)擴(kuò)大了的會(huì)計(jì)主體。在IT環(huán)境下，雖有多會(huì)計(jì)主體的運(yùn)用，但多會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是眾多會(huì)計(jì)子主體的集合，仍可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

　　會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所反映和控制的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括企業(yè)的投資人或企業(yè)其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的重要意義在于界定了權(quán)益的范圍，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間。雖然網(wǎng)絡(luò)公司是虛擬公司，但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體并不完全等同于有形的會(huì)計(jì)個(gè)體。會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)特性：有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立做出決策；對(duì)自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及其經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。虛擬公司圍繞著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)各個(gè)組成方進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務(wù)分配和資源配置，并在期末進(jìn)行收益分配和責(zé)任分擔(dān)。它是一個(gè)整體，對(duì)外需對(duì)其行為承擔(dān)責(zé)任，對(duì)內(nèi)需進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。虛擬公司有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和獨(dú)立支配的經(jīng)濟(jì)資源，需對(duì)其控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。因此，它完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)特征，是一個(gè)“實(shí)實(shí)在在”的會(huì)計(jì)主體。

　　由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會(huì)計(jì)主體的形式而已。不能因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的形成和消失方式發(fā)生改變而取消現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象仍將是一個(gè)特定的主體，會(huì)計(jì)信息依然要以這一特定主體客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為惟一依據(jù)。

　　二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

　　在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司利用電子信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場(chǎng)機(jī)會(huì)。網(wǎng)絡(luò)公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個(gè)獨(dú)立企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中根據(jù)需要進(jìn)行組合；可以在完成一項(xiàng)交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見(jiàn)不鮮，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有時(shí)就不再適用。據(jù)此，一些學(xué)者提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來(lái)替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，或變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為破產(chǎn)清算假設(shè)。這些觀點(diǎn)就有探討的必要。因?yàn)椋�持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)定會(huì)計(jì)主體是一個(gè)“健康肌體”，會(huì)計(jì)核算就要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過(guò)去和現(xiàn)實(shí)承諾的條件去清償各種債務(wù)。從表面上看，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是要解決會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍有多長(zhǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上它主要是要解決資本性支出的攤銷(xiāo)期限有多長(zhǎng)的問(wèn)題，從而相應(yīng)解決會(huì)計(jì)期間的損益確認(rèn)問(wèn)題。這實(shí)質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益在相關(guān)時(shí)期如何在各社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)之間分配的問(wèn)題。這里既涉及投資人的利益，又涉及國(guó)家的稅收問(wèn)題，網(wǎng)上公司也好，虛擬企業(yè)也好，都要同其他企業(yè)一樣受到國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)范。用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來(lái)替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將破壞不同經(jīng)濟(jì)利益體的相互制衡的均勢(shì)，是不能為不同的經(jīng)濟(jì)利益體所共同接受的。

　　此外，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述，是一個(gè)無(wú)限的時(shí)間段概念，而破產(chǎn)清算是對(duì)某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的描述，意味著一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的終止。虛擬企業(yè)雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的目的是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是例外情況。更何況虛擬企業(yè)也是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而聯(lián)合組成的，在實(shí)現(xiàn)目的的過(guò)程中，虛擬企業(yè)與實(shí)體企業(yè)本質(zhì)上并無(wú)多大區(qū)別，虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這有利于實(shí)施自身的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，因此在IT環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是必須遵循的。

　　三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)分期假設(shè)研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

　　在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能，克服了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙，以往需要幾個(gè)月時(shí)間才能做出來(lái)的報(bào)表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)分期已失去意義。此外，虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短暫性，使公歷年度的會(huì)計(jì)分期不再適合，需以交易或假設(shè)取而代之。據(jù)此有的學(xué)者提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來(lái)替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；也有的學(xué)者認(rèn)為，在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系將受到強(qiáng)烈的沖擊，會(huì)計(jì)假設(shè)可延伸到多個(gè)主體，不等距會(huì)計(jì)期間。

　　對(duì)此，應(yīng)該知道會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義，一是及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，二是保證會(huì)計(jì)信息的可比性。從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征角度而言，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性更有意義。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為加快會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞提供了前所未有的科學(xué)手段，但這種手段的使用應(yīng)首先受制于會(huì)計(jì)信息的可比性需求。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為會(huì)計(jì)信息的可比和可用提供了保證。隨著會(huì)計(jì)信息加工速度的加快和加工成本的降低，為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性需求，有可能縮短現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期，加大一定時(shí)期（如一年）的會(huì)計(jì)分期數(shù)量，但縮短現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期并不等于取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)信息的可比性要求是任何會(huì)計(jì)環(huán)境不能回避的。因此，即使在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也是不會(huì)動(dòng)搖的。

　　在IT環(huán)境下，也不能用不等距會(huì)計(jì)期間來(lái)替代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分期假設(shè)仍是IT環(huán)境下不能違反的會(huì)計(jì)假設(shè)之一。這是因?yàn)�，�?huì)計(jì)信息的有用性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的永恒特征之一，會(huì)計(jì)信息的可比性是保證會(huì)計(jì)信息有用性的前提之一。會(huì)計(jì)信息的可比性既包括信息內(nèi)容和信息處理方式的可比性，又包括信息所對(duì)應(yīng)時(shí)期長(zhǎng)短的可比性，這二者若缺少任何一面，會(huì)計(jì)信息都將失去可比性，從而失去有用性。如用不等距會(huì)計(jì)期間取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)，將使持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)信息失去信息所對(duì)應(yīng)時(shí)期長(zhǎng)短的可比性，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。另外，在IT環(huán)境下，國(guó)家機(jī)器的有效運(yùn)轉(zhuǎn)照樣有賴(lài)于財(cái)政稅收的穩(wěn)定，而財(cái)政稅收穩(wěn)定的前提之一是均衡地獲取財(cái)政稅收，這就要求均衡地計(jì)量企業(yè)的應(yīng)稅收益，要求企業(yè)在均衡的時(shí)期里提供會(huì)計(jì)信息。從國(guó)家權(quán)力和法律層面上講，在IT環(huán)境下也不允許不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

　　四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣計(jì)量假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使資金在企業(yè)、銀行、國(guó)家間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本市場(chǎng)交易活躍，這加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。IT環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時(shí)間和空間的限制，不同貨幣之間的交易尤其是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)交易也變得非常容易，既可以用多種貨幣計(jì)量，也可以用統(tǒng)一的電子貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度。

　　對(duì)幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不是對(duì)貨幣計(jì)量的否定。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量在不同計(jì)量方式中所作的歷史選擇，是最合適的計(jì)量方式。對(duì)幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)，是要改變貨幣計(jì)量的屬性，這同改變貨幣計(jì)量尺度是兩個(gè)不同的問(wèn)題，不是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價(jià)水準(zhǔn)或現(xiàn)行成本這兩個(gè)計(jì)量屬性中的一個(gè)來(lái)替代歷史成本這個(gè)計(jì)量屬性，但并沒(méi)有改變貨幣計(jì)量尺度，也即沒(méi)有改變貨幣計(jì)量假設(shè)。因?yàn)橐话阄飪r(jià)水準(zhǔn)或現(xiàn)行成本，都是貨幣計(jì)量范疇的內(nèi)容。

　　用統(tǒng)一的電子貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度，也沒(méi)有否定貨幣計(jì)量假設(shè)。電子貨幣與傳統(tǒng)貨幣的區(qū)別，在于兩者占有的空間不同、傳遞渠道不同、計(jì)算所需時(shí)間不同。作為綜合計(jì)量尺度，二者的功能是相同的，在會(huì)計(jì)上，更注重問(wèn)題的實(shí)質(zhì)而非問(wèn)題的形式。貨幣并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的衡量單位，但是為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性、可比性，還是有必要堅(jiān)持幣值穩(wěn)定假設(shè)。在IT環(huán)境下，能否用多種貨幣去計(jì)量同在一個(gè)或若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，但不在同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的同一會(huì)計(jì)要素，則是一個(gè)值得商榷的問(wèn)題。

　　但是，在IT時(shí)代，一般對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，仍不能用多種貨幣去計(jì)量不在同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的同一會(huì)計(jì)要素。這是因?yàn)�，�?huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一是明晰性，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要使社會(huì)公眾能夠理解，對(duì)于大部分各個(gè)特定區(qū)域的社會(huì)公眾而言，所得到的會(huì)計(jì)信息中含有他們不熟悉的幣種，將妨礙他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確理解，從而使會(huì)計(jì)信息失去有效性。另外，由于不同貨幣的購(gòu)買(mǎi)力水平不同，直接用幾種貨幣表示同一會(huì)計(jì)要素，得出該會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)結(jié)果無(wú)精確的經(jīng)濟(jì)意義。比如用幾種貨幣表示的固定資產(chǎn)總額，就沒(méi)有直接可比性，簡(jiǎn)單匯總沒(méi)有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義。

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