中國管理會計在經(jīng)過“三起兩落”后步入了充滿挑戰(zhàn)和機(jī)遇的新世紀(jì)。目前，國內(nèi)會計學(xué)術(shù)界正高度關(guān)注和重視著管理會計在我國的發(fā)展。本文認(rèn)為，在考慮我國未來管理會計發(fā)展時應(yīng)特別注意以下八大問題。 

　　一、關(guān)注國外管理會計發(fā)展的一些顯著變化 

　　近十幾年來信息技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對管理會計知識體系提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。最早提出管理會計已面臨嚴(yán)重危機(jī)的是美國的Johnson和Kaplan教授。他們于1987年合寫的《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》一書震動了西方會計界。他們認(rèn)為，應(yīng)改變管理會計從屬于財務(wù)報告而與規(guī)劃和控制不再相關(guān)的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)有一個根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。Kaplan教授(1998)在其《高級管理會計》第三版中對1989年第二版和1982年第一版中的內(nèi)容做了四大變動：①將作業(yè)成本法和作業(yè)管理作為全書的核心內(nèi)容；②將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要辦法；③以考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績四項綜合指標(biāo)的平衡記分卡(The Balanced Scorecard)變革傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的業(yè)績考核法；④將前兩版中的不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除。近十幾年來，西方管理會計還產(chǎn)生了一些分支學(xué)科，如：作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等在管理會計中的應(yīng)用等。另外，在關(guān)注世界先進(jìn)管理會計理論與方法時，尤其應(yīng)關(guān)注與我國法律環(huán)境背景相近的德、法管理會計模式（周紅，1997；謝詩芬，1999）。 

　　二、建議成立中國管理會計師協(xié)會，實(shí)行管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計專業(yè)雜志 

　　美、英等國都有管理會計師協(xié)會，其成員來自學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界。管理會計師資格的取得都需經(jīng)過嚴(yán)格的考試，取得資格后，仍需接受繼續(xù)教育。在這方面，我們應(yīng)盡早趕上。我國《會計研究》雜志也發(fā)表管理會計方面的研究成果，但按國外經(jīng)驗(yàn)，有必要創(chuàng)辦管理會計專業(yè)雜志。 

　　三、典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，管理會計研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路 

　　這也是國際管理會計研究發(fā)展的方向。在國外，這種典型案例研究是由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士共同完成的，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上。由于我國缺少管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界溝通交流較難，因而亟需有關(guān)會計職業(yè)組織（包括現(xiàn)在的中國會計學(xué)會和將來的中國管理會計師協(xié)會）加強(qiáng)與實(shí)務(wù)界的聯(lián)系，盡早完成一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又有可操作性的典型案例研究報告。 

　　四、管理會計理論體系問題 

　　西方國家不重視管理會計理論體系研究。我國迄今也未形成管理會計理論體系。我國是否需要之？有人認(rèn)為沒有必要。但李天民教授認(rèn)為：“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個概念框架，并以此來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實(shí)務(wù)”。具體來說，可包括：管理會計目的、管理會計信息使用者、管理會計原則、管理會計方法等（潘飛等，1999）。
 
　　五、中國要否制定管理會計準(zhǔn)則 

　　制定管理會計準(zhǔn)則是西方一些發(fā)達(dá)國家的做法。中國要否制定管理會計準(zhǔn)則？這是1999年10月中國會計學(xué)會“管理會計及應(yīng)用專題研討會”上議論很多的問題之一。會上有三種意見：勢在必行、時機(jī)未到、沒有必要。但一致認(rèn)為，指導(dǎo)和規(guī)范是必要的。贊成者設(shè)想，準(zhǔn)則應(yīng)包括11個方面內(nèi)容：管理會計定義及基本活動、管理會計基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會計控制準(zhǔn)則、會計預(yù)測決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會計準(zhǔn)則、責(zé)任會計準(zhǔn)則、會計政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會計組織職責(zé)準(zhǔn)則、管理會計實(shí)務(wù)評估準(zhǔn)則。他們主張管理會計準(zhǔn)則的制定思路是：案例研究→實(shí)務(wù)指南→準(zhǔn)則；不贊成者則主張：案例研究→指導(dǎo)性行業(yè)管理會計規(guī)范，即不產(chǎn)生規(guī)范性準(zhǔn)則。本文同意后一種思路，并認(rèn)為，在我國財務(wù)會計準(zhǔn)則體系和管理會計理論體系初步建立起來后，再制定管理會計準(zhǔn)則為宜。 

　　六、戰(zhàn)略管理會計在我國的發(fā)展 

　　戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計為適應(yīng)劇烈變動的市場環(huán)境和激烈的全球性市場競爭而產(chǎn)生的一個會計新分支。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用前景，一般均認(rèn)為有必要對其理論和方法加以系統(tǒng)研究，同時也有人認(rèn)為，它在我國實(shí)際上已有應(yīng)用，只是應(yīng)用的水平不高；但也有人認(rèn)為，在中國，實(shí)際應(yīng)用條件尚不成熟。本文認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念，無論條件是否成熟，都需要首先在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界樹立起這樣一種新觀念。 

　　七、市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要
 
　　這已成為國內(nèi)外會計學(xué)界的共識。在我國目前尤其如此。著名的管理會計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow教授在99上海中國會計學(xué)博士生聯(lián)誼會上曾說：“中國目前最需要的其實(shí)是管理會計而非財務(wù)會計?！敝膶?shí)證會計鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授在不久前談?wù)撝袊鴷媶栴}時也曾明確指出，建立旨在向國際會計慣例靠攏的財務(wù)會計準(zhǔn)則其實(shí)只是中國國內(nèi)會計問題的一小部分，中國國內(nèi)會計問題的大部分是解決國內(nèi)企業(yè)的管理問題。的確，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范的以對外報告為主的財務(wù)會計，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。中國會計學(xué)會加大管理會計研究力度是大勢所趨。人們越來越清醒地認(rèn)識到：市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要。 

　　八、網(wǎng)絡(luò)時代將使管理會計和財務(wù)會計“分久必合” 

　　強(qiáng)大的現(xiàn)代信息科技的支持不僅能使既往復(fù)雜得令人望而卻步的許多管理會計模型、方法（如果其本身是科學(xué)的話）的運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且能使許多財務(wù)會計信息、管理會計信息和其它非會計信息構(gòu)成資源共享、多元實(shí)時的信息系統(tǒng)。德國管理會計中對現(xiàn)行成本信息的重視實(shí)質(zhì)上代表了環(huán)境變化對會計（也包括財務(wù)會計）信息的相關(guān)性的日益增長的要求（謝詩芬，1999）。實(shí)踐證明，傳統(tǒng)財務(wù)會計也勢在必改，例如計量屬性和業(yè)績報告等等，故有人認(rèn)為，財務(wù)會計和管理會計有可能“分久必合”。 

　　總之，只要我們抓住機(jī)遇，兼收并蓄世界各國先進(jìn)的管理會計理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極探索管理會計國家化與國際化兼容之路，積極探尋管理會計和財務(wù)會計的信息科技時代的兼容之道，中國21世紀(jì)管理會計的前途將無比光明。