一、問題的提出

　　假設對于任何學科的產生與發(fā)展都是不可缺少的，它是學科理論研究與實踐工作的基礎。我國會計界自70年代末期引入管理會計以來，對管理會計理論與實踐的諸多方面都進行了廣泛研究，但是對管理會計假設的討論卻不深刻。西方會計學者一直認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽略了包括假設在內的管理會計理論的研究。管理會計假設不僅有其存在的必要性，而且還有許多方面需要去研究和補充完善，這是因為管理會計假設不僅是構成管理會計完整理論體系的重要組成要素，是實現(xiàn)管理會計目標的條件，更為重要的是它對管理會計實踐具有的指導作用。一方面能夠促進管理會計理論的發(fā)展，另一方面可以從根本上促進管理會計實務的發(fā)展。而且，管理會計與財務會計同為現(xiàn)代會計的兩大分支，財務會計有假設，管理會計也應具有自己的假設。

　　二、對構建管理會計假設體系的思考

　?。ㄒ唬┕芾頃嫾僭O的概念界定與其基本特征

　　管理會計假設是指在一定的社會經濟環(huán)境下，決定管理會計發(fā)展和運行的基本前提。它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做的合乎事理的判斷，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構成管理會計思想基礎的科學設想。管理會計假設作為管理會計理論的重要組成要素，應具有以下幾方面的特點：

　　1、客觀實在性。管理會計假設的提出就以一定的實踐經驗、事實材料為基礎，以一定的科學知識為依據(jù)，經過抽象概括而成。它不是漫無邊際的設想，而是合乎情理的推斷，只是由于目前人們認識能力的限制，還不能對這些客觀存在的基本前提作出論證而已。

　　2、普遍性。管理會計實踐千差萬別，反映出的具體假設也不一樣。作為一門學科的假設應具有一定的抽象性、代表性，只有普遍意義上的管理會計假設才能推導出一系列的管理會計概念和結論。

　　3、一致性。一致性有兩個含義：

　　（1）管理會計假設應與管理會計理論結構中的其他要素一致；

　　（2）管理會計假設體系中的各個假設之間應相互協(xié)調，互不抵觸。相互矛盾的假設會得出不同的管理會計結論，從而將影響管理會計理論的嚴密性和科學性。

　　4、相互獨立性。管理會計假設在內涵和外延上應保持相互獨立，不能互相涵蓋。

　　5、明顯性和彈性。假設是不能直接加以驗證的前提，具有不證自明的特點，但這 并不等于說假設自確立后便不再改變，若經濟環(huán)境發(fā)生變化，致使基項假設不能適應實踐的需要，從而失去其存在的必要性，則應對其加以改善，以符合社會經濟活動的客觀事實。

　?。ǘ┕芾頃嫾僭O的基本內容

　　1、空間范圍的限定：會計主體分層假設。管理會計的主體假設是對管理會計對象運行空間范圍的限定。由于管理會計主要是向內部管理者提供有用決策信息的內部會計，無須遵循公認的會計準則，因而，管理會計的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內部不同的管理需要，管理會計的主體可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部各個責任層次的責任單位。

　　隨著科技進步，尤其是信息技術的發(fā)展，競爭日趨激烈，經濟發(fā)展日益表現(xiàn)出多樣化、復雜化，作為管理會計主體的企業(yè)的概念范圍越來越難以界定。如網(wǎng)絡的興起與迅速發(fā)展，使“無實體公司”可以根據(jù)業(yè)務需要，在短時間內把若干個體通過網(wǎng)絡連接起來一同工作，一旦業(yè)務完成即告解散；有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多關聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營公司等。在這些情況下，管理會計主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內部的各個責任單位，可以是單個企業(yè)整體，也可以是幾個個體的聯(lián)合體，如“無實體公司”及母子公司等。

　　2、時間范圍的限定：會計分期彈性假設。雖然管理會計主要利用的是財務會計在分期假設前提下提供的資料，但管理會計分期假設不僅是為了適應財務會計的分期假設，而且也是為管理會計本身的運行設立一個基本前提，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動和籌資、投資活動劃分為一定的期間，以便及時提供有用的管理信息。管理會計的分期假設具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內部經營管理的實際需要，靈活進行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長到十年、二十年，而不必局限于財務會計的按自然月、季、年來分期。因而，管理會計分期假設具有很大的靈活性。

　　3、運行方式的限定：持續(xù)經營假設。即企業(yè)或各級責任單位的生產經營和籌資、投資活動將無限制地延續(xù)下去，以保證管理會計的計劃、控制、決策與業(yè)績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定、有效。

　　一般來講，持續(xù)經營假設得以實現(xiàn)的基本前提是假定會計主體在可能預見的未來不能被清理、終止。然而，從目前情況及長遠發(fā)展看，這個假設表現(xiàn)出了一定的局限性：

　?。?）企業(yè)被清算、終止的可能性增大。隨著經濟活動的日益復雜化，尤其是資本市場的發(fā)展，各種復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使得社會經濟活動中的各種風險日益增大。在變幻莫測、波動頻繁的風險環(huán)境中，企業(yè)隨時都可能破產或兼并，單個管理會計主體喪失持續(xù)經營的可能性增大。

　?。?）由于網(wǎng)絡的廣泛應用，“無實體公司”的興起與發(fā)展將對“持續(xù)經營假設”提出最直接的挑戰(zhàn)。盡管存在著上述局限性，但目前來看，在正常情況下，為保證管理會計方法的連續(xù)有效性，持續(xù)經營假設仍有其存在的必要性，尤其是對戰(zhàn)略管理會計而言，持續(xù)經營仍為其存在的必要前提條件。

　　4、計量的限定：兼有貨幣計量與非貨幣計量。管理會計在進行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績評價活動時，其計量方法除利用貨幣計量之外，還可利用其他非貨幣計量方法，如以實物量、時間量、相對數(shù)等為單位進行計量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于社會經濟活動中，要求管理會計主體不僅應充分利用貨幣計量的信息，還應充分利用非貨幣計量的信息，以滿足其各個方面的管理需要。

　　上述四項管理會計的基本假設是在財務會計基本假設的基礎上結合管理會計自身特點提出的，已基本能夠進行相關資料的加工處理。此外，從技術層面上看，管理會計還應具有一些與財務會計不同的假設。如在成本分類上，管理會計可以根據(jù)企業(yè)內部經營管理的需要對成本進行分類，如將企業(yè)成本劃分為變動成本與固定成本、相關成本與無關成本、可控成本與不可控成本等，而財務會計則是將企業(yè)的總成本簡單分為產品生產成本和期間成本。管理會計在成本分類上的多樣性假設充分體現(xiàn)了管理會計的“為不同目的而采用不同成本分類”的特點；再如風險可計量假設，是指在投資過程中的風險大小是能夠量化的，基于在管理會計活動中常常使用定量分析方法，如運籌學、線性規(guī)劃、概率論等，來解決經濟活動中的不確定性和風險等問題，而這些技術方法的存在基礎就是風險是可計量的。在風險可計量的基礎上，長期投資決策得以展開。