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再論現(xiàn)代管理會計的特性

來源: 《財會通訊》·余緒纓 編輯: 2002/11/18 14:38:52  字體:
  管理會計的基本特性,可從它作為一種工作和作為一門學(xué)科這兩個方面分別進(jìn)行論述,從而可以使我們從中掌握它們之間的統(tǒng)一性。

  一、管理會計的工作屬性

  管理會計作為為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者提供管理信息的會計,是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。
    
  現(xiàn)代管理科學(xué)把決策提高到前所未有的地位,認(rèn)為管理首先是決策;決策是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者的首要職能。而決策離不開信息。什么是管理?從一定意義上也可以說,管理就是正確地收集、加工和利用信息并作出決策。它簡單地表明了管理、決策和信息之間的內(nèi)在聯(lián)系。
    
  現(xiàn)代管理科學(xué)從決策是管理的首要職能這一基本認(rèn)識出發(fā),把一個完整的管理系統(tǒng)區(qū)分為三個層次:一是決策系統(tǒng);二是決策支持系統(tǒng);三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)。與此相適應(yīng),管理人員也可區(qū)分為三種不同類型:一是決策人員;二是參謀人員;三是執(zhí)行人員。會計人員作為信息專家,是屬于決策支持系統(tǒng)中的參謀人員。
    
  決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)的關(guān)系,實質(zhì)上是謀與斷的關(guān)系。“謀”、“斷”相對分開,相互協(xié)作,是現(xiàn)代決策體制的重要特點。這種決策體制,是由現(xiàn)代軍事科學(xué)最早提出來的。因為大量的戰(zhàn)爭實踐和無數(shù)血的教訓(xùn)充分證明:不通過參謀部具體掌握各有關(guān)方面大量的軍事情報(信息),據(jù)以進(jìn)行綜合的分析研究,制定各種科學(xué)、可行的作戰(zhàn)方案,然后由司令部作出正確的判斷和選擇,從中選取在一定條件下的最可行的作戰(zhàn)方案,要打勝仗是不可能的。在一定意義上也可以說,沒有參謀部的“運籌帷幄”就不會有司令部的“決勝千里”。因而十分重視參謀機(jī)構(gòu)(人員)的作用。這種由軍事科學(xué)確立的科學(xué)的決策體制,很快被推廣應(yīng)用到現(xiàn)代社會、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中來,并在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域發(fā)揮著越來越大的作用,顯示出強(qiáng)大的生命力。因為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中,實踐已充分證明:“商場如戰(zhàn)場”。
    
  簡括地說,參謀機(jī)構(gòu)(人員)的職能,是以謀為主,從事決策的研究工作,研究如何科學(xué)地確定決策目標(biāo),擬訂為實現(xiàn)決策目標(biāo)有哪些可供選擇的方案,并對它們進(jìn)行分析論證,權(quán)衡利害,比較得失,幫助領(lǐng)導(dǎo)者作出正確的判斷和選擇,為領(lǐng)導(dǎo)者最終進(jìn)行最滿意(可行)的決策提供科學(xué)依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)是以斷為主,善于從各種可供選擇的方案中選取最滿意(可行)方案,并組織其貫徹實施。
    
  輔助性與專業(yè)性是參謀機(jī)構(gòu)(人員)的基本特征。
    
  現(xiàn)代管理體制中參謀機(jī)構(gòu)(人員)的輔助性,是指他們并不最終掌握決策權(quán)與執(zhí)行權(quán),但可有效地利用他們所掌握的相關(guān)信息,充分發(fā)揮信息職能去幫助、影響決策者、執(zhí)行者,但是不能越俎代庖,代替決策者、執(zhí)行者。
    
  參謀機(jī)構(gòu)(人員)的專業(yè)性,表現(xiàn)在它是由有關(guān)專業(yè)領(lǐng)域?qū)W有專長的專家組成。正由于他們是學(xué)有專長的專家,才有可能對如何優(yōu)化決策目標(biāo)提出科學(xué)的建議;對為實現(xiàn)決策目標(biāo)可供采用的各種方案進(jìn)行深入的可行性分析,盡可能幫助領(lǐng)導(dǎo)者能做到優(yōu)中選優(yōu),至少能盡量避免決策上的失誤??梢妳⒅\人員的專業(yè)水平,參謀機(jī)構(gòu)綜合的工作質(zhì)量和效果,對能否實現(xiàn)決策的科學(xué)化具有重大影響。
    
  現(xiàn)代化管理以決策為核心,把一個完整的管理系統(tǒng)區(qū)分為決策系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行與控制系統(tǒng),把管理人員相應(yīng)地區(qū)分為三種不同類型的人員,并不是來自人們的主觀臆想,而是客觀實踐的經(jīng)驗總結(jié)。因為大量實踐證明:只有建立這樣一個“三足鼎立”、“智能互補(bǔ)”的管理群體,才能實現(xiàn)決策的民主化、科學(xué)化,并保證決策所定的目標(biāo)和措施能卓有成效地貫徹執(zhí)行。這是現(xiàn)代化管理的基本要求。與此相適應(yīng),對會計機(jī)構(gòu)(人員)的地位、作用進(jìn)行恰如其分的認(rèn)識,才有利于它沿著正確的方向健康地向前發(fā)展。
    
  主要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行科學(xué)決策服務(wù)的決策性管理會計的基本框架可區(qū)分為“決策會計”和“執(zhí)行會計”兩個組成部分。前者是以經(jīng)營決策方案經(jīng)濟(jì)效益的分析評價為核心;后者是以責(zé)任會計為其核心,著重于對經(jīng)營活動的進(jìn)程和效果進(jìn)行評價與控制。
    
  決策性管理會計的基本框架和現(xiàn)代企業(yè)中管理系統(tǒng)之間的關(guān)系,可用下圖來表現(xiàn)。

  二、管理會計的學(xué)科屬性

  管理會計作為一個信息系統(tǒng),其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個組成部分。但如前所說,管理會計作為決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分,其核心內(nèi)容是從事決策的研究工作,為領(lǐng)導(dǎo)者最終進(jìn)行最滿意(可行)的決策提供科學(xué)依據(jù)。據(jù)此,可以認(rèn)為:從更高的層次上看,其學(xué)科屬性又是“軟科學(xué)”的一個組成部分。這是因為“軟科學(xué)”是一門以決策研究為核心的高度綜合的新興學(xué)科。也正如萬里同志在1986年7月國家科委召開的“全國軟科學(xué)研究工作座談會”上所作的題為“決策的民主化和科學(xué)化是政治體制改革的一個重要課題”的報告中所指出的:“軟科學(xué)研究的根本目的,是為各級、各類決策提供科學(xué)依據(jù),是為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的。從這個意義上說,軟科學(xué)研究就是決策研究,就是把科學(xué)引入決策過程中。”萬里同志在這個報告中,著重強(qiáng)調(diào)了決策的民主化與科學(xué)化問題。聯(lián)系到上面所說的“決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)的關(guān)系實質(zhì)上就是謀與斷的關(guān)系”,可以看到:要實現(xiàn)決策的民主化與科學(xué)化,就必然要求正確處理好決策支持系統(tǒng)中的“多謀”與決策系統(tǒng)的“善斷”的關(guān)系,因為在一定意義上可以說“多謀”體現(xiàn)民主化,“善斷”體現(xiàn)科學(xué)化。這就意味著:“善斷”必須以“多謀”為基礎(chǔ),否則,決策的科學(xué)化將成為一句空話,因為任何單位決策系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)人,即使是位高權(quán)重的領(lǐng)導(dǎo)人都不可能是萬能的,只憑個人的意志獨斷專行,都難于避免主觀、片面、武斷的錯誤。而要使決策支持系統(tǒng)中的參謀人員能正確地履行其職責(zé),在“多謀”中充分發(fā)揮其聰明才智,還必須積極為他們的建言、獻(xiàn)策創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。這也就是萬里同志在這一報告中所說的:“要創(chuàng)造一種民主、平等、協(xié)商的政治環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)者要尊重人們充分發(fā)表意見的民主權(quán)利,不要害怕別人講不同意見的話,甚至講反對自己意見的話,過去說‘言者無罪,聞?wù)咦憬洹?,這是正確的,但還有點消極。積極的說法應(yīng)該是:‘言者有功,聞?wù)呤芤妗?,這種良好的政治環(huán)境,對軟科學(xué)的研究來說,尤為重要。因為軟科學(xué)既涉及學(xué)術(shù),又涉及政治的創(chuàng)造性的復(fù)雜腦力勞動。只有在高度學(xué)術(shù)自由的氣氛中,才能才思泉涌,觸類旁通,獨立思考,提出真知灼見。也只有在高度政治民主空氣中,才能言無禁忌,力排眾義,慷慨陳詞。軟科學(xué)研究應(yīng)該只尊重客觀事實,崇尚真理,不迷信權(quán)威,不屈從個別領(lǐng)導(dǎo)人的意志?!蹦苋缡?,就可為真正建立在民主化基礎(chǔ)上的決策的科學(xué)化創(chuàng)造有利條件,從而完全可以避免本來可以避免的許多決策上的重大失誤。反之,如果決策系統(tǒng)中的領(lǐng)導(dǎo)人沒有優(yōu)良的品德和崇高的思想境界,不僅不讓決策支持系統(tǒng)中學(xué)有專長的專家獨立自主地、客觀地發(fā)表意見,反而要求他們以某種形式的所謂科學(xué)論證來為自己的既定框框(長官意志)服務(wù)。使之披上科學(xué)的外衣,就會產(chǎn)生更大的迷惑性,則這樣的論證比不論證更壞。由此而導(dǎo)致決策的失誤就不可避免。

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