現(xiàn)金流量表的編制一直被會(huì)計(jì)人員視為難題。由于現(xiàn)金流量指標(biāo)不能依據(jù)記賬結(jié)果直接得到，編制現(xiàn)金流量表要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行大量的分析調(diào)整，這就需要編制者對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有總體把握。大部分中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制采取回避的態(tài)度，實(shí)在回避不了的，在編制過(guò)程中也普遍存在著湊數(shù)字的現(xiàn)象，這既影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，損害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，也對(duì)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度造成了危害。為解決現(xiàn)金流量表的編制難題，筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量日記總賬。利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄，就可以方便地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　現(xiàn)金流量日記總賬的性質(zhì)與特點(diǎn)

　　現(xiàn)金流量日記總賬是用來(lái)全面記錄“現(xiàn)金”增減變化及其原因一“現(xiàn)金”流動(dòng)情況的賬簿，它獨(dú)立于現(xiàn)有的正式賬簿體系，屬于備查性質(zhì)的賬冊(cè)。但現(xiàn)金流量日記總賬又不同于一般的備查賬，它根據(jù)收、付款記賬憑證登記，記賬時(shí)反映借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系，但“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的收支又同時(shí)記錄于本賬簿之內(nèi)，以體現(xiàn)“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此現(xiàn)金流量日記總賬是一種特別的賬簿，它集備查賬、明細(xì)賬和日記總賬于一體，全面反映貨幣資金的增減變化與現(xiàn)金流量的對(duì)應(yīng)關(guān)系，提供現(xiàn)金流量的詳細(xì)信息。

　　現(xiàn)金流量日記總賬的格式

　　1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價(jià)物、現(xiàn)金流量和凈流量三個(gè)項(xiàng)目，外加時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目�，F(xiàn)金及等價(jià)物欄目用來(lái)反映廣義現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金）的增減變化，它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為借方和貸方，分別用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的增加和減少；現(xiàn)金流量欄用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況，它具體分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為流入（貸）和流出（借）兩欄，分別反映現(xiàn)金的流入和流出；凈流量欄用來(lái)反映現(xiàn)金流量的結(jié)果，它分為增加和減少兩個(gè)子項(xiàng)，用來(lái)反映一定時(shí)期現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果；時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬簿相同。

　　2.現(xiàn)金及等價(jià)物的增加（借）和減少（貸）與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)相對(duì)應(yīng)�！艾F(xiàn)金”增加時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記借方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流入（貸方）：“現(xiàn)金”減少時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記貸方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流出（借方）；現(xiàn)金及等價(jià)物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價(jià)物欄中有關(guān)子項(xiàng)的一借一貸。

　　現(xiàn)金流量日記總賬的使用說(shuō)明

　　當(dāng)引起現(xiàn)金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會(huì)計(jì)賬簿，然后根據(jù)收、付款憑證（二次利用）登記現(xiàn)金流量日記總賬。

　　1.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減，而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄相應(yīng)子項(xiàng)目的借（增加）或貸（減少），然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應(yīng)的現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的流入（貸方）或流入（借方）余額。

　　2.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”，一方增加而另一方減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄，其中一個(gè)子項(xiàng)記借方，則另一個(gè)子項(xiàng)記貸方。

　　3.現(xiàn)金流量日記總帳中所記錄的全部業(yè)務(wù)都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則，但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價(jià)物的發(fā)生額及余額，定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計(jì)算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應(yīng)與凈流量指標(biāo)相等，體現(xiàn)現(xiàn)金及等價(jià)物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

　　5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄，按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果，結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

　　現(xiàn)金流量日記總賬的登記是對(duì)收、付款記賬憑證的二次利用，這是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的突破。對(duì)此可能有人不習(xí)慣，但有誰(shuí)規(guī)定會(huì)計(jì)憑證只能一次性使用嗎？人類(lèi)社會(huì)就是在對(duì)既定規(guī)則的不斷突破中向前發(fā)展的，會(huì)計(jì)也理應(yīng)如此。