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現(xiàn)金流量表的編制技巧及應用

2008-08-19 17:04 來源:財會論文網(wǎng)

  現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著1992年國際會計準則委員會所更新的第7號《國際會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式公布,很多國家的會計準則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》,要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對外編報現(xiàn)金流量表。2006年2月15日,我國財政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》,這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措,對于進一步完善我國企業(yè)財務會計報表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息,同時滿足投資者及債權人了解企業(yè)財務狀況以進行經(jīng)濟決策,對防范和化解金融風險、穩(wěn)定社會發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實意義。

  筆者作為一個長期從事財會工作、有多年財務管理經(jīng)驗的綜合經(jīng)營類企業(yè)財務主管,對現(xiàn)金流量表的編制及進一步推廣應用有了較深地理解,F(xiàn)在簡要談談筆者多年在實踐工作中編制現(xiàn)金流量表的體會。

  一、通過現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負債表的表間關系,編制現(xiàn)金流量表附表

 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的資產(chǎn)等于負債加所有者權益。從數(shù)學公式上看資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其他長期資產(chǎn)+遞延稅項借項=流動負債+長期負債+遞延稅項貸項。具體細項根據(jù)財政部制定的《企業(yè)會計制度》可細化為以下公式:貨幣資金+短期投資+應收票據(jù)+應收股利+應收利息+應收賬款壞賬準備+其他應收款+預付賬款+應收補貼款+存貨+待攤費用+一年內到期的長期債權投資+其他流動資產(chǎn)+長期債權投資+長期股權投資+固定資產(chǎn)原值-累計折舊+工程物資+在建工程+無形資產(chǎn)+長期待攤費用+其他長期資產(chǎn)+遞延稅款借項=短期借款+應付票據(jù)+應付賬款+應付工資+應付福利費+應付股利+應交稅金+其他應交款+其他應付款+預提費用+預計負債+一年內到期的長期負債+長期借款+應付債券+長期應付款+專項應付款+其他長期負債+遞延稅款貸項+實收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤。上式其實就是資產(chǎn)負債表各明細項目的細化分解。

 。ǘ┍酒谫Y產(chǎn)負債表各項期末余額減去基期資產(chǎn)負債表各項期初余額可得出計算期資產(chǎn)負債的變動額,得出變動的資產(chǎn)負債表。同樣,變動資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即貨幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應收票據(jù)增加凈增加額+應收股利凈增加額+應收利息凈增加額+應收賬款凈增加額-計算期計提的壞賬準備+其他應收款凈增加額+預付賬款凈增加額+應收補貼款凈增加額+存貨增加+待攤費用增加+一年內到期長期債權增加+其他流動資產(chǎn)增加+長期債權投資增加+長期股權投資增加+固定資產(chǎn)增加-計算期計提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無形資產(chǎn)增加+長期待攤費用增加+其他長期資產(chǎn)增加+遞延稅款借項增加=短期借款增加+應付票據(jù)增加+應付賬款增加+應付福利費增加+應付股利增加+應交稅金增加+其他應交款增加+其他應付款增加+預提費用增加+預計負債增加+一年內到期的長期負債增加+長期借款增加+應付債券增加+長期應付款增加+專項應付款增加+其他長期負債增加+遞延稅款貸項增加+實收資本增加-計算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤增加。對這個大公式進行數(shù)學等式變形,將左邊各項除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊,剔除投資活動有關的項目和籌資活動有關的項目,剩余的就是經(jīng)營活動有關的項目。剔除的項目與現(xiàn)金流量表中的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對應,可確保投資活動和籌資活動這兩項的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動的資產(chǎn)負債表經(jīng)過數(shù)學恒等變形得來,必然是正確的,扣減已編正確的投資活動和籌資活動這兩項,便可得出正確的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,得出現(xiàn)金流量表附表。通過正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額,驗算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額,從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。

 。ㄈ┩ㄟ^這種使用數(shù)學方法,從資產(chǎn)負債表通過數(shù)學恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表,從而驗算現(xiàn)金流量表的正確性的方法,使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡便、容易、正確。通過這種辦法,使現(xiàn)金流量表的編制采用會計電算化成為可能,并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。

  二、編制現(xiàn)金流量表

 。ㄒ唬┚幹屏苏_的現(xiàn)金流量表附表后,可確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

 。ǘ┰O定現(xiàn)金流量表各項目。各項目可以根據(jù)我們的需要設定,而不必按現(xiàn)金流量表上的項目設定,這樣可以提供我們所需要項目的數(shù)據(jù)。然后在報表編制中,將項目歸口到對應的現(xiàn)金流量表中的項目里。

 。ㄈ┚幹仆戡F(xiàn)金流量表后,與附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對,與在編制附表中剔除的投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量進行核對,數(shù)字無誤后,正確的現(xiàn)金流量表就編好了。

  三、這種編制方法的特點

 。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產(chǎn)負債變動表,即本期資產(chǎn)負債表減去基期資產(chǎn)負債表,得出計算期的資產(chǎn)負債表。通過數(shù)學方法,將變動資產(chǎn)負債表的左邊和右邊恒等變形,兼顧考慮利潤變動因素,得出現(xiàn)金流量表的附表,將現(xiàn)金流量表附表變成權責發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表。

 。ǘ┻@種方法基本采用純數(shù)學方法,減少了編制過程中對有些項目的會計理解困難及不一致,使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學公式設定并用電算化的形式來編制,并在編制其他報表如資產(chǎn)負債表、損益表等時均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調整的因素,使編制快速準確,簡便易行。

 。ㄈ┛梢哉f,現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制計算編制的,現(xiàn)金流量附表是按權責發(fā)生制編制的。這兩者的一致,也反映出收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制最終的結果是一致的,只不過權責發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素,將折舊、待攤、預付、應付等因素考慮進來,使當期利潤與當期現(xiàn)金收付不一致。事實上,如果企業(yè)進行清理,則最后和總的累計利潤或虧損數(shù),不管用權責發(fā)生制核算或用收付實現(xiàn)制重新計算,其結果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報表表間的關系,深刻理解權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制;也使編者能同時用收付實現(xiàn)制及權責發(fā)生制反映公司的經(jīng)營情況,并對現(xiàn)金流有更警醒的認識,當現(xiàn)金頭寸變化時對其是由于經(jīng)營活動還是投資活動或籌資活動引起的有更迅捷地反映。Cash is the king!現(xiàn)實中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉,而虧損有時卻不會。如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動成本支出時,企業(yè)仍可維持,甚至如果經(jīng)營好的話,還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉機;如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出,企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。

  四、現(xiàn)金流量表的應用——分項目現(xiàn)金流量表

  通過了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法,我們可以對現(xiàn)金流量的編制作進一步推廣應用,將現(xiàn)金流量表分項目編制并匯總,即:將現(xiàn)金流量表按項目編制并合并計算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎工作上先按項目進行核算,編制分項目的項目損益表,通過各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現(xiàn)金流量附表。即以各項目的凈利潤為起點,將權責發(fā)生制轉為收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項目的損益情況及現(xiàn)金流情況,對企業(yè)進行分項目的經(jīng)營或分項目部的考核特別適用,也為經(jīng)營者及所有權人提供各項目經(jīng)營及現(xiàn)金流量情況,使他們對各項目的經(jīng)營有更清醒直觀地認識,對市場做出更有利經(jīng)營地判斷,為企業(yè)聚集資金、積累更多的財富。