簡(jiǎn)　介：文章分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，指出我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向及趨勢(shì)。

　　嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，我國(guó)各級(jí)政府至今沒(méi)有編制過(guò)一份全面、完整的政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于我國(guó)目前實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，政府財(cái)務(wù)信息主要是預(yù)算會(huì)計(jì)信息，政府財(cái)務(wù)報(bào)告也主要以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式提供會(huì)計(jì)信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收入情況說(shuō)明書(shū)等組成。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，雖然已經(jīng)過(guò)多次改革，但是目前執(zhí)行的“三制一則”（《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）仍不能很好地適應(yīng)需要。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，繼續(xù)深化改革勢(shì)在必行。

　　一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　1.政府財(cái)務(wù)信息使用者方面。政府財(cái)務(wù)信息的使用者及其信息需求是影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要因素，決定了政府財(cái)務(wù)信息披露的目標(biāo)，只有使用者需要的財(cái)務(wù)信息政府才有必要提供�！叭�制一則”描述我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者主要包括：

　�。�1）各級(jí)政府用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

　�。�2）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)用于各預(yù)算單位的核算和管理。

　�。�3）立法和審計(jì)機(jī)關(guān)用于對(duì)政府收支的審核監(jiān)督。

　　由此可見(jiàn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用者仍主要局限于財(cái)政部門(mén)和上級(jí)預(yù)算單位等政府內(nèi)部管理人員，提供的仍主要是有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的信息。然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府為了提供更多的、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的公共產(chǎn)品，需要多方籌措資金。其資金現(xiàn)主要來(lái)自于納稅人繳納的稅款和向國(guó)內(nèi)外舉借的各種債務(wù)資金等。政府財(cái)政資金來(lái)源的變化，產(chǎn)生了新的政府會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，即作為納稅人的廣大人民群眾隨著保護(hù)自身權(quán)益意識(shí)的增強(qiáng)，開(kāi)始關(guān)注政府資產(chǎn)狀況、提供公共服務(wù)的能力、財(cái)政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等，關(guān)心財(cái)政資金是否真正和有效地用于與國(guó)家、社會(huì)、人民利益息息相關(guān)的方面。然而現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得這部分新增的政府財(cái)務(wù)信息使用者無(wú)法得到相關(guān)的信息。

　　2.政府財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種最基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金收到和實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)交易事項(xiàng)，主要提供現(xiàn)金流量方面的信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就予以確認(rèn)，而不考慮現(xiàn)金是否收到或支付。我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的事項(xiàng)和交易，并計(jì)量一定期間現(xiàn)金收付差額。收付實(shí)現(xiàn)制符合傳統(tǒng)政府管理的特點(diǎn)，有利于安排預(yù)算撥款和款項(xiàng)支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支的結(jié)果，預(yù)算短缺與政府借款需求接近。但是在政府公共受托責(zé)任拓展的今天，按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映政府當(dāng)前的公共受托責(zé)任，容易被管理當(dāng)局操縱，造成財(cái)務(wù)狀況扭曲。收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政支出只包括當(dāng)期現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)部分，從而使其成為“隱性債務(wù)”。在我國(guó)，這類(lèi)隱性債務(wù)主要包括：政府中長(zhǎng)期國(guó)債中尚未償還的部分、政府部門(mén)因未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債、社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出缺口、養(yǎng)老金負(fù)債、地方政府欠發(fā)的工資等。收付實(shí)現(xiàn)制所“隱藏”的這些政府債務(wù)容易夸大政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假的平衡現(xiàn)象，給財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。

　　3.政府財(cái)務(wù)信息披露方面。雖然“三制一則”對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有明確的規(guī)定，但是作為社會(huì)公眾和納稅人無(wú)法接觸到有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告，只能通過(guò)各級(jí)政府行政長(zhǎng)官，主要是財(cái)政和計(jì)劃的官員在每年召開(kāi)人大代表、政協(xié)委員會(huì)議期間分別作的政府工作報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告和國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告來(lái)了解相關(guān)情況。但這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告反映年度預(yù)算收支情況及結(jié)果外，并沒(méi)有提供更多的財(cái)務(wù)信息，特別是關(guān)于政府財(cái)務(wù)狀況的信息，政府負(fù)有受托責(zé)任的國(guó)有資產(chǎn)、歷年各種債務(wù)、累計(jì)現(xiàn)狀、資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額或稱(chēng)凈資產(chǎn)等都沒(méi)有得到全面完整的反映。其他報(bào)告即使提供了財(cái)務(wù)方面的信息，也由于它們涉及的內(nèi)容、報(bào)告的重點(diǎn)不在于反映政府的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于那些不具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)的讀者來(lái)說(shuō)，也很難將這些報(bào)告與政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況聯(lián)系起來(lái)。即使是政府有關(guān)部門(mén)也只能得到預(yù)算、決算等基本的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)告中了解政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效，進(jìn)而也無(wú)法評(píng)價(jià)政府工作的好壞。

　　4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證問(wèn)題。從理論上說(shuō)，政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等各種使用者使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告，由于提供財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)與使用財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)往往不一致，必須考慮政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題，即如何才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性，客觀公允地反映政府的業(yè)績(jī)和受托責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份，通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不偏不倚的審計(jì)，提供客觀、公允的鑒證報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。這不是一道可有可無(wú)的程序，而必須將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。因?yàn)檎�府�?cái)務(wù)報(bào)告表述的業(yè)績(jī)?nèi)绾巫恐�，也只是一家之說(shuō)。只有經(jīng)過(guò)審計(jì)鑒證，才能保證其真實(shí)性和可靠性。在我國(guó)，政府財(cái)政報(bào)告還沒(méi)有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)的先例，官方審計(jì)機(jī)構(gòu)也屬于政府序列，審計(jì)監(jiān)督的效果及獨(dú)立性都有待提高。目前在審計(jì)方面已經(jīng)頒布了《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，但是一個(gè)規(guī)范的政府審計(jì)體系還遠(yuǎn)未建立起來(lái)。

　　二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向及趨勢(shì)

　　1.由收付實(shí)現(xiàn)制向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可連續(xù)地、客觀地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的變化，如實(shí)反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，防止其將自身責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給繼任者，還能為分析政府的可持續(xù)發(fā)展能力提供綜合信息。我們把介于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)的其他會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)稱(chēng)為修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　雖然20世紀(jì)80年代興起的新公共管理運(yùn)動(dòng)已使越來(lái)越多的國(guó)家進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)的改革，但我們?nèi)詰?yīng)保持清醒的頭腦，不可盲目“一步到位”。我國(guó)政府會(huì)計(jì)可參照美國(guó)“逐步擴(kuò)展”的方式，先采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，在條件成熟時(shí)再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡，最后視客觀實(shí)際情況的需要決定是否轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　2.加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的透明度。政府財(cái)政收入主要來(lái)源于納稅人繳納的稅收。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增長(zhǎng)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者范圍的擴(kuò)大，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政收支狀況的透明度、財(cái)政支出的作用、結(jié)構(gòu)及其效果等，愈加關(guān)注。政府財(cái)務(wù)信息透明度包括兩方面：

　�。�1）財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性。政府應(yīng)公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，以利信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過(guò)相關(guān)媒體對(duì)外公開(kāi)披露，使得財(cái)務(wù)信息需求者可以從不同渠道及時(shí)地獲取。

　�。�2）財(cái)務(wù)信息的明晰性。公開(kāi)披露本身未必導(dǎo)致透明，因此，政府公開(kāi)披露的信息，還要利于使用者判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告主體對(duì)一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)報(bào)告主體各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)全面的總結(jié)和報(bào)告，是為滿(mǎn)足外部使用者共同的信息需求而編制的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)全面地反映了政府的財(cái)務(wù)狀況，是披露政府財(cái)務(wù)信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報(bào)告制度將難以滿(mǎn)足各方面信息使用者的需要，因此建立與國(guó)際接軌、涵蓋所有相關(guān)的政府財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢(shì)在必行。

　　4.建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證制度。在西方國(guó)家，政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布。也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。美國(guó)聯(lián)邦、州及地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)才能提交國(guó)會(huì)。同時(shí)，由國(guó)會(huì)任命的聯(lián)邦審計(jì)總長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的官方審計(jì)機(jī)構(gòu)—美國(guó)會(huì)計(jì)辦公室，時(shí)刻盯著政府怎樣花納稅人的錢(qián)。而我國(guó)卻無(wú)此方面的規(guī)定，如果在對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的同時(shí)沒(méi)有一個(gè)完整的政府審計(jì)規(guī)范與之相配套，那么改革后的政府會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用也就很難發(fā)揮出來(lái)。因此，應(yīng)在加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)建設(shè)的同時(shí)盡快制定對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相關(guān)法規(guī)。

　　綜上所述，改革現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，建立一個(gè)全面、完整、科學(xué)并與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，不僅僅能夠使得廣泛的政府財(cái)務(wù)信息使用者能夠獲得所需要的有關(guān)政府的受托責(zé)任、財(cái)務(wù)管理、償債能力等各方面的信息，更主要的是將加強(qiáng)對(duì)政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效的監(jiān)督，適應(yīng)政府提出的“立黨為公，執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)。