簡(jiǎn)　介：本文從收益概念出發(fā)，通過(guò)對(duì)全面收益報(bào)告的應(yīng)用分析，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在我國(guó)分階段推行全面收益報(bào)告進(jìn)行了論述。

　　我國(guó)在2006年2月份出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》中除了金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量外，部分其他資產(chǎn)也開(kāi)始采用公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，即公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失該如何報(bào)告的問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的收益是以實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失尚未實(shí)際發(fā)生，因而一般都繞過(guò)收益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的明晰性，也不符合損益滿計(jì)觀。因此有關(guān)全面收益報(bào)告的研究就顯得尤為重要。

　　一、全面收益的相關(guān)問(wèn)題

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益

　　1.經(jīng)濟(jì)收益。經(jīng)濟(jì)學(xué)家中最先提出收益概念的是亞當(dāng)·斯密。早在1776年，亞當(dāng)。斯密在《國(guó)富論》中就將收益定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本（包括固定資本和流動(dòng)資本）的可予消費(fèi)的數(shù)額”。緊隨其后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)一步完善了一般收益的概念，發(fā)展了收益理論，1946年，希克斯在《價(jià)值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟(jì)收益概念。他認(rèn)為，收益是指在保持期末和期初同等富裕的情況下可予消費(fèi)的最大金額。對(duì)于企業(yè)而言，一定期間內(nèi)的收益是指期末與期初資本效用比較的差額，即如果存在正的收益，則是指在保持原始投入資本完整、維持原始資本價(jià)值的前提下，超出原始投入的部分。這一論述，涵蓋了一般理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)收益認(rèn)識(shí)的共同點(diǎn)�？梢钥闯�，經(jīng)濟(jì)收益是建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀”基礎(chǔ)上的。

　　2.會(huì)計(jì)收益。會(huì)計(jì)收益采用的是“收入費(fèi)用觀”，會(huì)計(jì)核算是建立在四個(gè)基本前提的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果，即一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)過(guò)交易已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。其特征為“三位一體”，即遵循歷史成本原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)收益觀的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)更明顯。它更具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此，會(huì)計(jì)學(xué)收益觀得到了廣泛的接受。

　�。ǘ�）全面收益與傳統(tǒng)收益相比所具有的特點(diǎn)

　　1.全面收益比傳統(tǒng)收益涵蓋的內(nèi)容廣。全面收益是計(jì)量交易和事項(xiàng)對(duì)一個(gè)主體所產(chǎn)生影響的總括指標(biāo)，體現(xiàn)的是損益滿計(jì)觀，其所指收益除正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益外還包括非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和損失。傳統(tǒng)收益只包括那些由管理當(dāng)局控制并由決策引起的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益，體現(xiàn)的是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀，不包括它非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和損失。因此，全面收益比傳統(tǒng)收益涵蓋的內(nèi)容要廣。

　　2.全面收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)分為決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種。決策有用觀注重信息的相關(guān)性，而受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。目前西方國(guó)家更多傾向于決策有用觀。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中也規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。雖然說(shuō)兼顧了兩種觀點(diǎn)，但可以看出更加強(qiáng)調(diào)決策有用觀。而全面收益更體現(xiàn)了信息的相關(guān)性。因此，全面收益與傳統(tǒng)收益相比，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)更為一致。

　　3.全面收益采用了與傳統(tǒng)收益采用的“收入費(fèi)用觀”不同的“資產(chǎn)負(fù)債觀”。在收入費(fèi)用觀下，資產(chǎn)負(fù)債表成為利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債表中還有一些不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延項(xiàng)目。同時(shí)，其收益只包括已實(shí)現(xiàn)的收益，不包括那些全面已確定而尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，使得收益無(wú)法真正體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。而全面收益采用的是“資產(chǎn)負(fù)債觀”，資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量被認(rèn)為是收益確定的前提，其收益則是企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)凈資產(chǎn)的變化，既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括已確定而尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。因此，更全面地反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　二、全面收益報(bào)告在國(guó)際上的應(yīng)用比較

　　自20世紀(jì)30年代以來(lái)，收益報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中一直占據(jù)核心地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)收益報(bào)表已愈來(lái)愈不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。為此，從90年代初起，在世界各國(guó)財(cái)務(wù)信息使用者、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界的推動(dòng)下，傳統(tǒng)收益表已開(kāi)始向全面收益報(bào)告發(fā)展。

　�。ㄒ唬┤�面收益報(bào)告在各國(guó)的發(fā)展

　　1.全面收益報(bào)告在英國(guó)的發(fā)展。1991年英國(guó)民間組織發(fā)表一份《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》研究報(bào)告，指出現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中某些財(cái)富的變動(dòng)，如持有和轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)的利得和損失并不能在損益表中得到反映，主張?jiān)趥鹘y(tǒng)收益表外增加一個(gè)“利得表”，二者共同揭示報(bào)告主體財(cái)富的全部變動(dòng)。在此推動(dòng)下，1992年10月英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）正式公布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)（FRS3）《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》，該準(zhǔn)則規(guī)定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是由“損益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”共同表述。1995年ASB又發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告的原則公告》征求意見(jiàn)稿，提出將“損益表”和“全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表”二表合一，統(tǒng)稱為“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表”，進(jìn)而繼續(xù)開(kāi)辟了收益報(bào)告改革的新思路。

　　2.全面收益報(bào)告在美國(guó)的發(fā)展。美國(guó)是最早提出全面收益的國(guó)家。早在1980年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）雖然就提出全面收益概念，1996年FASB發(fā)布《報(bào)告全面收益征求意見(jiàn)稿》，并于1997年正式頒布準(zhǔn)則《報(bào)告全面收益》（FAS130），它將全面收益分為凈收益和其他全面收益，其特點(diǎn)是保留傳統(tǒng)凈收益的概念和構(gòu)成，而把主要任務(wù)放在解決那些繞過(guò)利潤(rùn)表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目上。至于全面收益的列報(bào)，可以采用“雙表式”，即在傳統(tǒng)收益表外，另出具“全面收益表”；也可以采用“單表式”，即把傳統(tǒng)收益和全面收益合成一體，稱為“收益與全面收益表”，也可以單獨(dú)編制業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表，詳細(xì)報(bào)告其他全面收益。

　　3.全面收益報(bào)告在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的發(fā)展。1997年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布了修訂后的（IAS1）《財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)》，考慮到全部利得和損失對(duì)于評(píng)估報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況的重要性，要求引入新的主要報(bào)表列示不在收益表中表述的利得和損失。IASC提出“權(quán)益變動(dòng)表”和單獨(dú)的“已實(shí)現(xiàn)利得和損失表”兩種表式對(duì)此加以列示。

　　4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的新探索。IASC改組后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）積極推行收益報(bào)告的革新。于2002年初啟動(dòng)報(bào)告收益項(xiàng)目“全面收益報(bào)告”，并與英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)攜手進(jìn)行該項(xiàng)目。從IASB設(shè)計(jì)的全面收益表式來(lái)看，IASB將籌資費(fèi)用排除在商業(yè)利潤(rùn)之外，將企業(yè)活動(dòng)主要分為商業(yè)活動(dòng)

　　和籌資活動(dòng)，其理由是企業(yè)的總回報(bào)是獨(dú)立于其資本結(jié)構(gòu)的，商業(yè)利潤(rùn)與企業(yè)價(jià)值直接相關(guān)，而只有債務(wù)價(jià)值、股東價(jià)值才與籌資費(fèi)用、全面收益直接相關(guān)。IASB的這些思路和方案一經(jīng)提出，就遭到許多的反對(duì)和意見(jiàn)上分歧，使得項(xiàng)目制訂毫無(wú)進(jìn)展。全面收益報(bào)告無(wú)論就其形式還是內(nèi)容而言，持續(xù)改進(jìn)的努力還一直在進(jìn)行當(dāng)中。

　�。ǘ�）三種全面收益報(bào)告模式比較

　　1.一表法。一表法也稱擴(kuò)展收益表法。它采用擴(kuò)展的收益表報(bào)告全面收益，從而將“傳統(tǒng)損益表”和“全面收益表”合二為一，形成一張新的“收益與全面收益表”。將全部的業(yè)績(jī)項(xiàng)目無(wú)論是已實(shí)現(xiàn)的還是已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的同樣對(duì)待。

　　2.兩表法。兩表法也稱雙表格式。即除收益表外，編制“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損失表”。它的基本思路是在傳統(tǒng)損益表的基礎(chǔ)上，另外增加一張反映企業(yè)全面收益的業(yè)績(jī)表。這樣對(duì)傳統(tǒng)損益表起到了補(bǔ)充作用。但是，在傳統(tǒng)損益表中詳細(xì)報(bào)告凈利潤(rùn)，而在第二業(yè)績(jī)表中報(bào)告其他全面收益，意味著凈利潤(rùn)與其他全面收益存在著重要性之分。區(qū)別對(duì)待凈利潤(rùn)和其他全面收益的做法，與報(bào)告的目的相悖；而且兩張業(yè)績(jī)報(bào)告同時(shí)存在，可能使信息用戶因?yàn)橹匾暳艘粡埍矶�忽視了另一張表，有違報(bào)告全面收益的初衷。

　　3.所有者權(quán)益變動(dòng)表法。所有者權(quán)益變動(dòng)表法的思路是在反映企業(yè)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況，通過(guò)“累積的其他全面收益”項(xiàng)目披露全面收益有關(guān)情況。目的是報(bào)告凈權(quán)益的變動(dòng)，其報(bào)告收益的作用是第二位的。另外，將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息與接受所有者投資及對(duì)所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的信息混在一起，會(huì)使信息的明晰性受到影響。

　　4.三種報(bào)告模式的共同點(diǎn)。不論是一表法、二表法還是權(quán)益變動(dòng)表法，其改革的目標(biāo)都是要求報(bào)告更加全面和有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿足廣大使用者投資、信貸以及其他決策的需要。在三種報(bào)告模式下，突破了實(shí)現(xiàn)原則的約束，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容，把那些繞過(guò)利潤(rùn)表在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失集中起來(lái)，以反映企業(yè)當(dāng)期取得的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，便于報(bào)表使用者的決策。

　　三、全面收益報(bào)告在我國(guó)的推行

　�。ㄒ唬┰谖覈�(guó)報(bào)告全面收益的必要性

　　1.報(bào)告全面收益有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。在我國(guó)推行全面收益報(bào)告，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，減少證券市場(chǎng)“利得交易”現(xiàn)象，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都是十分必要的。目前我國(guó)證券市場(chǎng)正向理性化的方向發(fā)展，投資者越來(lái)越關(guān)心上市公司的業(yè)績(jī)。而投資者信息來(lái)源的主要渠道就是企業(yè)公布的利潤(rùn)表。而利潤(rùn)表提供已實(shí)現(xiàn)的收益，而不能提供企業(yè)所需的未實(shí)現(xiàn)的信息，有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分。因此需要增加一個(gè)能系統(tǒng)地把這些項(xiàng)目集中列示出來(lái)的報(bào)表———“全面收益表”，可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更全面、更及時(shí)和更有用的全部業(yè)績(jī)信息。

　　2.報(bào)告全面收益有助于解決金融工具會(huì)計(jì)難題。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展和創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)，對(duì)金融工具尤其是對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題引起了足夠的重視和關(guān)注。2006年2月出臺(tái)的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中出現(xiàn)了關(guān)于金融工具的相關(guān)準(zhǔn)則，并且引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，這樣就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題。而可行的辦法就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系中增加報(bào)告全面收益信息的報(bào)表。

　　3.報(bào)告全面收益有利于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。資本市場(chǎng)的全球化發(fā)展態(tài)勢(shì)日益要求縮小各國(guó)會(huì)計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異，提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性。對(duì)于業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)，從西方各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和IASB對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革趨勢(shì)看，盡管各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在收益確認(rèn)和計(jì)量方面仍存在明顯的差別，但對(duì)收益概念的理解正在趨向一致，即：除了業(yè)主交易以外的一切權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)作為收益報(bào)告的內(nèi)容，這表明業(yè)績(jī)報(bào)告的國(guó)際化取得了重大進(jìn)展。積極推行全面收益報(bào)告，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)朝著國(guó)際化方向發(fā)展。

　　（二）我國(guó)對(duì)全面收益報(bào)告的探索

　　1.我國(guó)現(xiàn)行利潤(rùn)表中收益的表述。我國(guó)的利潤(rùn)表中關(guān)于收益的確定采用的是收入費(fèi)用觀，更強(qiáng)調(diào)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的利潤(rùn)表中所列示的利潤(rùn)總額和會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)并不一致。利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)除經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)外還包括有利得和損失部分，而要素中并沒(méi)有定義利得和損失。2006年2月出臺(tái)的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中對(duì)利得和損失做出了定義，并且將其分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得及損失以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分。這樣計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)既不符合當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀，也不符合損益滿計(jì)觀，因此，單獨(dú)從利潤(rùn)表中不能很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也不能反映企業(yè)的全面收益。

　　2.所有者權(quán)益變動(dòng)表———全面收益報(bào)告的雛形。過(guò)去我國(guó)是將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的附表，2006年2月新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中將所有者權(quán)益變動(dòng)表由過(guò)去的附表上升為現(xiàn)在的主表，要求企業(yè)報(bào)送所有者權(quán)益變動(dòng)表，分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。但是，新準(zhǔn)則中的所有者權(quán)益變動(dòng)表中只包括企業(yè)利得和損失的一部分，還有一部分利得和損失納入了利潤(rùn)表中，和真正意義上的全面收益報(bào)告還有一定的距離。無(wú)論如何，“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中的項(xiàng)目包含了全面收益的組成部分，因此可以說(shuō)所有者權(quán)益變動(dòng)表是我國(guó)全面收益報(bào)告的雛形。

　�。ㄈ�）全面收益報(bào)告在我國(guó)未來(lái)的發(fā)展

　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，考慮到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的應(yīng)用將不可避免地促進(jìn)全面收益報(bào)告的形成與發(fā)展。但是公允價(jià)值的應(yīng)用在提高信息相關(guān)性的同時(shí)，勢(shì)必嚴(yán)重降低信息的可靠性，而且公允價(jià)值的計(jì)量在不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下也會(huì)使利潤(rùn)操縱行為變本加厲。因此公允價(jià)值的應(yīng)用在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)還應(yīng)該謹(jǐn)慎一些。這樣就決定了全面收益報(bào)告在我國(guó)未來(lái)應(yīng)該采用一種漸進(jìn)的方式推行。

　　由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟還需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，我國(guó)的全面收益報(bào)告應(yīng)該分三個(gè)階段來(lái)發(fā)展，“所有者權(quán)益變動(dòng)表”作為主表要求企業(yè)報(bào)送，這是我國(guó)全面收益報(bào)告邁出的第一步，但畢竟新準(zhǔn)則中關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表中的包含項(xiàng)目還不夠全面，

　　不能體現(xiàn)企業(yè)真正的全面收益。第一個(gè)階段是要完善現(xiàn)有的所有者權(quán)益變動(dòng)表，通過(guò)報(bào)告企業(yè)凈權(quán)益的變動(dòng)來(lái)報(bào)告企業(yè)全面收益的信息；第二個(gè)階段是在保留并“改進(jìn)利潤(rùn)表”的基礎(chǔ)上增設(shè)“全面收益表”，即兩表法，集中報(bào)告利潤(rùn)表以外的其他全面收益項(xiàng)目；第三個(gè)階段是將全面收益表和利潤(rùn)表合并，即一表法，在利潤(rùn)表的后面增加全面收益的信息。

　　在未來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育成熟，公允價(jià)值成為會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性，我們應(yīng)該對(duì)全面收益報(bào)告在我國(guó)的推行感到樂(lè)觀。未來(lái)的全面收益報(bào)告將提供更為相關(guān)的收益信息，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求。