摘　要：納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，是一個(gè)有機(jī)的整體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，是納稅評(píng)估的重要資料，也是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析；納稅評(píng)估

　　根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求，每個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。這三張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，是一個(gè)有機(jī)的整體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)。

　　稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)推行納稅評(píng)估制度。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估必須要有數(shù)據(jù)來(lái)源，納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料是納稅評(píng)估的重要資料，而在“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)因?yàn)�，�?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是目前唯一的能系統(tǒng)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)財(cái)務(wù)帳簿記錄的有關(guān)資料編制的具有一定指標(biāo)用以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)情況、成本水平和財(cái)務(wù)成果的報(bào)告文件，能綜合反映一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動(dòng)情況。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析也是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析

　　1.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額變化與利潤(rùn)表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應(yīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化，其中所有者權(quán)益中實(shí)收資本增加和負(fù)債中短期借款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款增加從而對(duì)應(yīng)存貨大幅增加的，應(yīng)注意其賬外銷售、延期確認(rèn)銷售的問(wèn)題。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的誤差。分析時(shí)結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢(shì)。

　　3.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。存貨應(yīng)是納稅評(píng)估分析的重點(diǎn)，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫(kù)存商品等的綜合，因此分析時(shí)最好結(jié)合總賬進(jìn)行。在生產(chǎn)正常，市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下，各期外購(gòu)原材料數(shù)量、總價(jià)應(yīng)該變化不大，也就是說(shuō)原材料借方發(fā)生額變化應(yīng)該不會(huì)太大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)。原材料借方發(fā)生額變化不大，本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在考慮留抵票的情況下，變化應(yīng)該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各期外購(gòu)原材料貸方發(fā)生額應(yīng)該變化不大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大，在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒(méi)有大的變化，在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)，防止企業(yè)改變?cè)�材料用途，而將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下，產(chǎn)出應(yīng)該沒(méi)有大的變化，如果庫(kù)存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下，銷售收入不會(huì)有大的變化，增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應(yīng)重點(diǎn)分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該沒(méi)有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本有大的變化，應(yīng)重點(diǎn)分析。

　　4.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程的增幅變化與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒(méi)有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因?yàn)槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)增加，相應(yīng)的生產(chǎn)能力應(yīng)該是直接或者間接的增加，如果沒(méi)有，則應(yīng)防止成本核算不準(zhǔn)確或人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。

　　5.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤(rùn)表中的投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。

　　二、利潤(rùn)表的分析

　　利潤(rùn)表由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)組成。倒過(guò)來(lái)看，凈利潤(rùn)+所得稅=利潤(rùn)總額-投資收益-補(bǔ)貼收入-營(yíng)業(yè)外收入+營(yíng)業(yè)外支出=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點(diǎn)分析。分析的重點(diǎn)是抓住主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的形成，檢查的方法主要有：

　�。�1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。

　�。�2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價(jià)有無(wú)大的變化，在原材料及主要費(fèi)用沒(méi)有大的變化的情況下，應(yīng)防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價(jià)的變化與企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)變化“共振”，即當(dāng)期凈利潤(rùn)提高，當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價(jià)也提高的問(wèn)題。

　　（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價(jià)，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價(jià)是否一致或相關(guān)。

　　2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)正常，則問(wèn)題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和三項(xiàng)費(fèi)用中，重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中，存在的問(wèn)題可能是費(fèi)用的超大。分析方法是：

　　（1）將企業(yè)采購(gòu)規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比；

　�。�2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動(dòng)人事部門的人事檔案相比；

　�。�3）將計(jì)提的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；

　�。�4）將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比；

　　（5）將利息支出、匯兌損益與長(zhǎng)短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；

　�。�6）將不同會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比；

　　（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。

　　3.利潤(rùn)總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，但對(duì)所得稅影響有限，不過(guò)在分析報(bào)表中，也不能忽視以下幾點(diǎn)：

　�。�1）投資收益與長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資之間的關(guān)系；

　�。�2）補(bǔ)貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國(guó)家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；

　�。�3）營(yíng)業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系等，從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)意圖以及會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理水平。

　　4.凈利潤(rùn)。

　　（1）通過(guò)所得稅與利潤(rùn)總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少；

　�。�2）根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少，來(lái)對(duì)照營(yíng)業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容；反之亦可通過(guò)以上報(bào)表項(xiàng)目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。

　　三、現(xiàn)金流量表的分析

　　現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：

　　（1）如果銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額相當(dāng)，則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常；如果出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；

　�。�2）支付給職工的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額相比，如果出現(xiàn)較大反差，都可能存在問(wèn)題，即存在賬外銷售的可能；

　　（3）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項(xiàng)目與投資收益、營(yíng)業(yè)外支出比較，如果反差較大，則可能少計(jì)投資收益、多計(jì)營(yíng)業(yè)外支出或隱藏相關(guān)交易的可能；

　�。�4）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項(xiàng)目與財(cái)務(wù)費(fèi)用比較，如果反差較大，則有多計(jì)或少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)、調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的可能。再看補(bǔ)充資料：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是會(huì)計(jì)凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~間的橋梁，分析其中各項(xiàng)金額的變化，應(yīng)結(jié)合所得稅的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷與管理費(fèi)用作比較，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失與管理費(fèi)用作比較，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失與營(yíng)業(yè)外支出比較，財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失與投資收益作比較，并從中驗(yàn)證應(yīng)納稅所得額的真實(shí)準(zhǔn)確性。

　　以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析是納稅評(píng)估的探測(cè)器，通過(guò)對(duì)它的對(duì)比分析，基本可以確定問(wèn)題所在的部位或區(qū)域，為下一步繼續(xù)進(jìn)行納稅評(píng)估指明方向。

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