摘要：會計誠信問題是當(dāng)前我國會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信”這個詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學(xué)術(shù)期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當(dāng)前會計誠信的嚴(yán)重缺失。本文首先闡述了傳統(tǒng)的誠信與會計誠信的概念，隨后深入討論了建立誠信會計制度的對策。

　　關(guān)鍵字：誠信會計 誠信企業(yè) 文化

　　一、誠信概念

　　1.傳統(tǒng)道德中的誠信

　　誠信作為一種道德觀念，早已內(nèi)化為我們中華民族的一種精神特質(zhì)，無論是中國先秦儒學(xué)對誠信的提倡，宋明理學(xué)對誠信的推祟，還是現(xiàn)代人們對誠信的贊賞，都充分說明了誠信不僅僅是預(yù)示著一種行為，標(biāo)示一種制度，更折射著一種文化——誠信文化。誠信成為一種理性的觀念系統(tǒng)，在中國是由先秦儒家完成的。從說文解字角度看，“誠信”二字，最初在我國古代典籍中是分開使用的。誠的原意是真實客觀，無妄無欺。信的原意是人言謂定，誠實無欺。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用，故許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也”。程頤說：“誠則信矣，信則誠矣”。春秋戰(zhàn)國時期，誠信受到了高度的重視和廣泛的論述�？鬃用鞔_指出：“言必信，行必果”，“上好信，則民莫不用情”。孔子并強(qiáng)調(diào)：“人無信不立”，“去食，自古皆有死，民無信不立”，“人而無信，不知其可也”。

　　在孔子看來，誠信是為人處世、社會交往、治國理財之根本要求。所以，孔子把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素。西漢的董仲舒將信作為“三綱五�！钡闹匾�組成部分。因而，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范要求，古老的中國也就成為飲譽(yù)中外的文明禮儀誠信之邦。

　　2.會計誠信

　　對誠信進(jìn)行詮釋后，我們可以把會計誠信作以下的理解，它是指生產(chǎn)、提供會計信息的相關(guān)人員（包括會計人員、審計人員、企業(yè)管理層等等），在從事與會計信息有關(guān)的工作時，應(yīng)誠實守信，運(yùn)用合法、合理的技術(shù)和方法，保證會計信息的真實性和公允性。筆者以為，對于廣大會計人員來說，堅持誠信為本原則就是要求立足會計實踐，力行誠實守信。如果把“誠信”二字分開要求，我們認(rèn)為：“誠”相對于會計人員至少有三層內(nèi)容：①忠誠于自己所承擔(dān)的會計事業(yè)，熱愛會計崗位；②誠懇善待與自己會計工作有關(guān)和無關(guān)的人們；③熱忱勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。而“信”相對于會計人員至少也有三層內(nèi)容：①講究信用，實話實說，只做真賬；②樹立會計信譽(yù)，創(chuàng)建會計品牌，堅決不做假賬，提高會計公信力，讓公眾信服；③信任他人及其會計信息，像相信自己一樣相信會計同行和他人。所以，從整體看，會計誠信品質(zhì)的內(nèi)容包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守；精湛的會計技術(shù)和會計技能；完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。對于一個企業(yè)來說，會計誠信則表達(dá)了企業(yè)會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務(wù)。朱镕基總理對上海國家會計學(xué)院的題詞“不做假賬”也道出了會計誠信的真諦，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則和會計制度記賬，編制會計報表及進(jìn)行審計等。誠信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運(yùn)作的基礎(chǔ)，是良好的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序的根基，是一切文明的立足點(diǎn)。市場經(jīng)濟(jì)從某種意義上講是信用經(jīng)濟(jì)，離開了誠信，市場經(jīng)濟(jì)就寸步難行。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。會計對資源使用過程及結(jié)果做出如實記錄并及時向資源所有者和經(jīng)營者進(jìn)行報告，同時把信息提供給政府、銀行、股民等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個人，被人們廣泛地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)決策和日常經(jīng)營管理。在科技革命突飛猛進(jìn)的當(dāng)今世界，發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢。這對包括會計業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起和市場競爭更加激烈，企業(yè)、政府和公眾需要公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息，從而使會計誠信變得更為社會所重視。

　　發(fā)生在我們身邊的誠信會計事件很多，比如連續(xù)3年穩(wěn)坐我省民營企業(yè)第一納稅大戶交椅的建龍實業(yè)有限公司，這家企業(yè)的前身是遵化市鋼鐵廠，由于連續(xù)虧損，1998年被來自浙江寧波的民營企業(yè)家張忠祥租賃，2000年買斷，改為現(xiàn)名。近5年來，這家企業(yè)不但實現(xiàn)扭虧為盈，生產(chǎn)還連著翻番，前年銷售收入10億多元，去年超過30億元，利稅達(dá)5億元。這位浙江企業(yè)家憑借什么取得如此赫赫成績？公司里的一位負(fù)責(zé)同志向我們講述原因時，重點(diǎn)提到了誠信，他指著貼在墻上的“誠信、規(guī)則、創(chuàng)新、高效、共贏”的企業(yè)精神說：“我們企業(yè)的誠信建設(shè)，抓的是制度，用我們老總的話來說，抓的就是制度，依靠制度保證誠信�！�

　　的確，在這位浙江企業(yè)家統(tǒng)領(lǐng)下的建龍公司，已經(jīng)將誠信融入到了每一項具體的規(guī)章和規(guī)則之中：對政府講誠信，他們作出決不逃稅漏稅的詳細(xì)規(guī)定，為了保證遵循會計準(zhǔn)則，張志祥還特意聘請了香港安永會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)公司財務(wù)審計；對客戶講誠信，他們從最令人頭疼的資金往來做起，因為企業(yè)的不斷擴(kuò)張，建龍公司的經(jīng)費(fèi)非常緊張，但他們幾年來一直堅持每周做一次“資金平衡”，準(zhǔn)時將該付對方款項匯出，杜絕任何隨意性；對員工講誠信，所作的包括待遇、福利在內(nèi)各種承諾必須全部兌現(xiàn)，一次因為銀行方面原因，公司部分職工的工資晚發(fā)了7天，公司按照規(guī)定，公開向職工道歉……。

　　然而，近幾年來，一些國家發(fā)生的大公司財務(wù)欺詐案，使會計行業(yè)面臨著“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)。從美國的“安然”事件到我國的“銀廣廈”，由此而見，會計信息失真現(xiàn)象已是國內(nèi)外會計工作中存在的突出問題。會計造假問題嚴(yán)重，給消費(fèi)者、投資者、債權(quán)人造成了巨大的損失，給國家經(jīng)濟(jì)帶來了很大的損害。2000年財政部對100家國有企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37億元，87家虛列利潤27億元；2001年被中國證監(jiān)會查處或被滬深證交所公開譴責(zé)和批評的上市公司近100家；同年有關(guān)部門抽查了16家國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)因會計信息失真導(dǎo)致財務(wù)虛假的金額達(dá)71.43億元。例如：瓊民源在1999年度會計報告中，虛構(gòu)利潤5.4億元；在對中天勤會計師事務(wù)所的專項調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)該所給銀廣廈出具了嚴(yán)重失實的審計報告，銀廣廈近四年中，僅其虛增利潤就達(dá)7.71億元，使廣大投資者損失近68億元；2001年度在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，賬外設(shè)賬的單位580個，私設(shè)小金庫的單位473個，查出在會計信息質(zhì)量方面存在各類違法、違規(guī)行為的單位3萬多個，違法、違規(guī)金額總計達(dá)757億元。以上事例，僅為會計造假之冰山一角，難怪財政部長項懷成就提出把“依法強(qiáng)化會計工作，嚴(yán)厲打擊做假賬”列為財政工作的重點(diǎn)之一。

　　在此，筆者給出了以下幾點(diǎn)對策和方法。

　　二、構(gòu)建我國會計誠信的對策與方法

　　從古到今，人們都非常重視誠信原則，其原因就是誠信是立身處世之本，這在市場經(jīng)濟(jì)條件下表現(xiàn)得尤為突出，因為市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭作用的正常發(fā)揮，需要一種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。由于會計工作是向國家、社會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作，因此其“誠信”水平顯得尤為重要。誠信的社會環(huán)境，是市場經(jīng)濟(jì)得以良好運(yùn)行的基石。我們可以非常清醒地看到，支持今天西方整個政治和經(jīng)濟(jì)體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的契約、誠信、個人負(fù)責(zé)等信用文化，恰恰是我們的企業(yè)文化一直極度短缺的。當(dāng)前，我國正致力于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)。相應(yīng)的，就必須建立起支撐整個社會主義市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的會計誠信文化。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法治經(jīng)濟(jì)，又是嚴(yán)格的信用經(jīng) 濟(jì)，它的確立和發(fā)展內(nèi)在地需要講究誠信的道德力量。作為經(jīng)濟(jì)主體，在市場中能體會到自律的必要性、重要性而產(chǎn)生對自我行為進(jìn)行約束的要求，自覺遵守市場經(jīng)濟(jì)道德規(guī)范，這是整個市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)和靈魂。只有當(dāng)人們普遍形成和確立了市場經(jīng)濟(jì)道德規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)的行政規(guī)范、法律規(guī)范才能得到真正的、自覺的實施。良好的會計誠信環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。中國加入世貿(mào)組織后，從長遠(yuǎn)看，最缺乏的不是資金、技術(shù)和人才，而是信用，以及建立和完善會計誠信體系的機(jī)制。因此在全社會范圍內(nèi)，從道德上、制度上確保誠信“升值”，消除欺詐和失信，確是一樁刻不容緩的大事。那么如何來進(jìn)行會計誠信的建設(shè)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾方面入手：

　　1.加強(qiáng)會計誠信文化建設(shè)1.1塑造會計誠信的企業(yè)文化

　　從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行考慮，筆者認(rèn)為會計誠信缺失最根本的原因是企業(yè)文化方面的問題。所以，要建設(shè)企業(yè)會計誠信文化，除了政府和社會的努力之外，最重要的是企業(yè)要重建以“誠信為本”的企業(yè)文化。誠信是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，因此，企業(yè)經(jīng)營和培育市場的投入不應(yīng)只限于物質(zhì)方面，還要注重誠信的投人，營造一種“誠信為本”的企業(yè)文化氛圍。沒有誠信的投入，物質(zhì)的投入就難以取得最大的利益。構(gòu)建“誠信為本”的企業(yè)文化，加強(qiáng)信用建設(shè)，其根本目的就在于促進(jìn)合法經(jīng)營，追求“陽光利潤”，搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提升商品質(zhì)量，經(jīng)營信譽(yù)和顧客的滿意度�！罢\信為本”的企業(yè)文化重在培養(yǎng)誠信理念，并將這一理念內(nèi)化為中小企業(yè)員工的價值觀，體現(xiàn)在員工的思想觀念、思維方式、行為方式等方面，使誠信成為員工的自覺行為。“誠信為本”的企業(yè)文化要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中做到“誠信不欺、一諾千金”，信守道義和諾言，誠善于心，言行一致，先義后利。有效的誠信文化建設(shè)模式必須由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)倡導(dǎo)，在從企業(yè)的整體利益出發(fā)的同時，考慮全社會的利益。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須將誠信文化建設(shè)看成是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，并通過教育使員工認(rèn)識到誠信尤其是會計誠信是企業(yè)的核心價值觀之一，通過合法的手段使公司利潤最大化是全體員工的共同目標(biāo)。

　　1.2塑造會計誠信的社會文化

　　會計誠信文化的丟失不僅是會計領(lǐng)域僅有的現(xiàn)象，也不僅是會計人員僅有的現(xiàn)象，它成了社會的普遍現(xiàn)象。為了保證會計信息的真實可靠，不僅要打造會計誠信，還要建立社會誠信，只有全社會做到誠實可信，才能夠保證會計信息人員的守信，才能夠提供真實可靠的會計信息。因此，會計誠信建設(shè)必須納入整個社會的信用體系建設(shè)之中。與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會誠信制度建設(shè)，是一項系統(tǒng)工程，需要全社會的共同努力，并要加以時日方可完成。

　　2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　這部分工作主要包括四點(diǎn)：一是健全股東大會制度。其中又包括推行股東大會網(wǎng)絡(luò)投票制度、建立累積投票選舉制度和引入限制表決權(quán)制度。二是完善獨(dú)立董事制度。其中主要包括完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制和賦予董事予一定的權(quán)限。三是完善監(jiān)事會制度。其中包括規(guī)范監(jiān)事會的產(chǎn)生機(jī)制、保持監(jiān)事會的獨(dú)立性和落實監(jiān)事會的職權(quán)。四是建立報酬與業(yè)績相對稱的經(jīng)營者激勵機(jī)制。

　　3.健全會計制度體系

　　3.1加快會計制度建設(shè)步伐

　　這方面的工作主要包括：一是規(guī)范會計制度的制定過程，避免不確定性對會 計制度產(chǎn)生過多的影響，增強(qiáng)制度的合理性、公平性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。隨著會 計改革的深化，會計準(zhǔn)則應(yīng)逐漸過渡到由民間組織來制定。二是完善會計制度的 內(nèi)容，壓縮虛假會計信息的施展空間，這可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企 業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信 息的呈報和考核等方面著手。二是加快制定和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國 企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的方面加以規(guī)范。四是考慮盡可能縮小會計政 策選擇的彈性區(qū)間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

　　3.2建立會計誠信評價制度

　　近年來，一些我國地方財政部門對會計誠信體系建設(shè)進(jìn)行了有益探索，試行 了會計誠信評價制度。上海市財政局率先于2001年探索建立了會計誠信評價制 度，并于2002年開始試行；山東等地也于2002年開始進(jìn)行會計誠信評價試點(diǎn)。試點(diǎn)情況表明，對企業(yè)財務(wù)會計情況作出評價并公示，有利于督促企業(yè)依法規(guī)范 會計秩序和做好會計工作，有利于提高會計信息質(zhì)量和行業(yè)公信力。

　　4.加強(qiáng)會計誠信教育

　　4.1加強(qiáng)高校會計專業(yè)誠信教育，從根本抓起

　　高校會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后大部分將走向會計工作崗位，從事具體的會計 工作，他們在高校所接受的專業(yè)教育、素質(zhì)教育以及他們在校期間所形成的人生 觀、價值觀，必將對他們今后的會計職業(yè)判斷能力、會計職業(yè)道德等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的 影響。從這一層面上講，我們的會計教育工作對會計誠信建設(shè)負(fù)有不可推卸的責(zé) 任。

　　4.2加強(qiáng)注冊會計師誠信教育，提高執(zhí)業(yè)勝任能力

　　注冊會計師行業(yè)作為一個融知識和技術(shù)于一體的服務(wù)行業(yè)，注冊會計師的專業(yè)勝任能力既要求其具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。然而目前我國注冊會計師隊伍的素質(zhì)在許多方面離市場經(jīng)濟(jì)的要求存在較大的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、技能和經(jīng)驗等方面有不盡人意之處。在職人員專業(yè)水平的低下以及事務(wù)所缺乏科學(xué)管理最終影響其執(zhí)業(yè)能力難以滿足社會的要求。但這些問題都不是短時間所能解決的，筆者認(rèn)為可從以下兩個方面開展：一方面，加強(qiáng)審計方法的研究和審計人員的培訓(xùn)。中國注冊會計師協(xié)會尤其是地方注冊會計師協(xié)會，應(yīng)有計劃地組織乃至強(qiáng)制性要求各事務(wù)所參加定期或不定期在職會計師培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷引進(jìn)和組織學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的審計理論與技術(shù)方法，以提高在職人員適應(yīng)審計環(huán)境、對象及目標(biāo)變化的能力。

　　另一方面，制定和完善一套對在職從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的考核機(jī)制。為強(qiáng)化后續(xù)教育效果和防止“南郭先生”的現(xiàn)象，地方注冊會計師協(xié)會每年至少不定期抽查考核從業(yè)注冊會計師業(yè)務(wù)能力一次，對業(yè)務(wù)能力不能勝任的執(zhí)業(yè)者責(zé)令其自費(fèi)培訓(xùn)或停止其繼續(xù)執(zhí)業(yè)。

　　三、結(jié)語

　　會計誠信缺失及其所造成的后果是十分嚴(yán)重的。從一個國家的角度講，可以使市場信號失真造成政策制定的失誤，干擾市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國家利益受損。從企業(yè)的角度講，可以對企業(yè)產(chǎn)生誤導(dǎo)，使企業(yè)的決策失誤，失去市場機(jī)會，使企業(yè)的近期利益和長遠(yuǎn)利益受損。同時也使會計行業(yè)本身深受其害，危害會計工作的組織體系和工作規(guī)范體系，使內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。然而，誠信的缺失并非是會計特有的問題，會計誠信是社會誠信的一部分，會計誠信的缺失只是我國當(dāng)前整個社會誠信程度低下的一個反映，事實上，我們的政府行政部門，甚至教育部門都存在嚴(yán)重的誠信缺失問題。因此，要重塑會計誠信僅靠會計自身是做不到的，這是一項艱巨的、復(fù)雜的、長期的系統(tǒng)工程，不是朝夕就能完成的。但筆者相信，在社會的廣泛關(guān)注下，在會計理論界和實務(wù)界的共同努力下，會計誠信必將回歸會計的本源。

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