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應(yīng)規(guī)范不同企業(yè)會計報表的附注披露

2006-07-10 09:15 來源:胡群政

  筆者認(rèn)為,應(yīng)對不同企業(yè)會計報表附注的披露要求做出區(qū)分。理由如下:

  1、不同類型企業(yè)的會計信息使用者存在區(qū)別,他們對會計信息的依賴程度不同,會計信息的相關(guān)性也不同,會計報表附注內(nèi)容理應(yīng)有所不同。我們知道,報表附注中的部分內(nèi)容是由于企業(yè)有些交易或事項(xiàng),雖對會計信息使用者具有決策相關(guān)性,但由于這些交易或事項(xiàng)不符合會計確認(rèn)和計量的要求,因而不能在報表內(nèi)得到反映,只能通過報表附注的方式予以揭示。由此可見,相關(guān)性是這些交易或事項(xiàng)必須被報表附注披露的主要原因。然而,決策相關(guān)性是以具體信息便用者為對象的。不同企業(yè)的會計信息使用者的組成是有區(qū)別的,他們決策對會計信息的依賴也不相同。如:上市公司的股東組成具有數(shù)量巨大、在時間和空間上較分散等特征,另外還存在大量隨機(jī)性的潛在投資者,而非上市公司的股東組成一般地說數(shù)量與分散程度都有限,其潛在投資者的隨機(jī)性不大。他們在決策時對會計信息的依賴不同由此產(chǎn)生:上市公司中小股東從成本效益角度考慮主要依賴財務(wù)報告包括會計報表附注信息,因而報表附注內(nèi)容應(yīng)盡可能詳實(shí);而非上市公司股東決策往往并非主要依賴于會計信息,如其潛在投資者一般會通過詳細(xì)的實(shí)地調(diào)研,決定是否投資。

  2、從企業(yè)(股東)價值最大化目標(biāo)出發(fā),區(qū)分不同企業(yè)報表附注內(nèi)容也是必要的。報表附注內(nèi)容如果不加區(qū)分,在經(jīng)濟(jì)上是不合理的。因?yàn)椋海?)必須被報表附注披露的許多交易或事項(xiàng),需要高水平的職業(yè)判斷,這無疑會對企業(yè)會計人員的素質(zhì)提出過高要求,加大企業(yè)成本;(2)過分嚴(yán)格的披露要求還會泄露企業(yè)的某些行動計劃、商業(yè)秘密,對企業(yè)的經(jīng)營行為提出了更高要求,給企業(yè)帶來不必要的競爭成本。

  3、法律責(zé)任!稌嫹ā返19條規(guī)定:“單位提供的擔(dān)保、末決訴訟等或有事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,在財務(wù)會計報告中予以說明”。但是,倘若不加區(qū)分地要求所有企業(yè)統(tǒng)一按照股份公司會計制度進(jìn)行披露,將抬高了“合法性”要求的門檻,增加企業(yè)因此被訴訟的可能性,擴(kuò)大企業(yè)當(dāng)局在會計報表方面的法律責(zé)任。

  4、從我國具體的會計環(huán)境出發(fā),如果不加區(qū)分地統(tǒng)一嚴(yán)格規(guī)定,可能還會產(chǎn)生負(fù)面影響。就會計信息質(zhì)量本身而言,嚴(yán)格而詳實(shí)的報表附注披露要求雖有助于提高會計信息質(zhì)量,但我國當(dāng)前會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)尚不能令人滿意,報表附注中的內(nèi)容又大都取決于主觀職業(yè)判斷,因此,統(tǒng)一的規(guī)定更可能適得其反地使會計信息質(zhì)量下降。另外,我國目前的法律環(huán)境下,法不責(zé)眾亦可能便會計制度的可行性大打折扣,損害會計制度的權(quán)威性。

  綜上所述,筆者建議:

  1、會計報表附注的披露可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及國有企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模參照有限責(zé)任公司的規(guī)定或者作為小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行處理。

  2、有限責(zé)任公司的會計報表附注披露應(yīng)在《股份有限公司會計制度》規(guī)定基礎(chǔ)上適當(dāng)簡化,取消“少數(shù)股東損益”等股份有限公司特有的說明項(xiàng)目。另外,還可考慮將其中一些需要較高職業(yè)判斷水平的項(xiàng)目,如承諾事項(xiàng)的說明等適當(dāng)簡化或予以豁免。