早在20世紀(jì)初會(huì)計(jì)確認(rèn)就已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)基本問題。會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)中扮演著重要的角色，它在會(huì)計(jì)研究中應(yīng)當(dāng)占有重要的地位。

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)有狹義和廣義理解之分。狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)只包括是否與何時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄和報(bào)告的問題。廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包括了會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和在財(cái)務(wù)報(bào)告上的報(bào)告這三個(gè)過程。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第5號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中把確認(rèn)定義為“是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。它包括同時(shí)用文字和數(shù)字表達(dá)某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)”。

　　二、會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)中有重要的地位

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要從企業(yè)收集大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)并非全部屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理對(duì)象的范圍。會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是能引起會(huì)計(jì)要素變化的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把賬簿中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行辨別和認(rèn)定。由會(huì)計(jì)人員編制并經(jīng)過外部審計(jì)人員鑒證后的報(bào)表上的項(xiàng)目都需要經(jīng)過會(huì)計(jì)的確認(rèn)，對(duì)于公司自愿披露的信息如管理當(dāng)局的盈利預(yù)測(cè)和聲明等則不要通過會(huì)計(jì)的確認(rèn)。因此會(huì)計(jì)確認(rèn)界定了會(huì)計(jì)記錄的范圍并決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占有重要的地位。

　　三、從計(jì)量觀看會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　20世紀(jì)初，計(jì)量被公認(rèn)為會(huì)計(jì)的核心職能。會(huì)計(jì)就是一個(gè)計(jì)量的過程。而計(jì)量的兩個(gè)重心就是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。佩頓（1922）在《會(huì)計(jì)理論》中寫到：“會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)就是定期決定凈收益和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況�！睍�(huì)計(jì)的計(jì)量是以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的。由于對(duì)資產(chǎn)和收益的不同定義和對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的不同假設(shè)就產(chǎn)生了爭(zhēng)議。這些爭(zhēng)議也就促成了計(jì)量流量和存量的不同會(huì)計(jì)方法的形成。

　　1、對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的爭(zhēng)議。在損益表成為主要的財(cái)務(wù)報(bào)表之前，資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)爭(zhēng)論中的主要問題。資產(chǎn)計(jì)價(jià)爭(zhēng)論的主要部分就是關(guān)于歷史成本問題。理論上根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可以對(duì)一些項(xiàng)目以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)由于不是以銷售為目的就應(yīng)該以歷史成本計(jì)價(jià)，而像存貨等流動(dòng)資產(chǎn)由于最終命運(yùn)是要被銷售就以當(dāng)前市價(jià)計(jì)價(jià)。資產(chǎn)的用途被作為計(jì)價(jià)方法的動(dòng)因。但是在當(dāng)時(shí)銀行家等債權(quán)人是報(bào)表的主要讀者，受他們的影響在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中穩(wěn)健原則是會(huì)計(jì)的主要原則，像存貨等流動(dòng)資產(chǎn)不是以市價(jià)計(jì)價(jià)而是以成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表的重心轉(zhuǎn)移到損益表時(shí)，其他的會(huì)計(jì)原則例如客觀性原則和配比原則就被用來支持歷史成本會(huì)計(jì)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA（1936）認(rèn)為“會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是計(jì)價(jià)的過程，而是把歷史成本和收益在當(dāng)前和后續(xù)會(huì)計(jì)期間分配的過程”。1940年，佩頓和麗特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中把資產(chǎn)看作是未分配的成本。會(huì)計(jì)人員本質(zhì)上是成本分配者而不是計(jì)價(jià)者。

　　但在另一方面，歷史成本會(huì)計(jì)也受到了批評(píng)�？矊帲�1929）認(rèn)為資產(chǎn)是未來的服務(wù)，因而最合理的計(jì)量方法就是將資產(chǎn)使用獲得的未來收入進(jìn)行折現(xiàn)，在企業(yè)存續(xù)期間資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)要在會(huì)計(jì)記錄中確認(rèn)。特別是在第二次世界大戰(zhàn)以后，由于通貨膨脹的原因，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表變得越來越?jīng)]有意義了。Edwards和Bell（1961）建議使用現(xiàn)實(shí)成本來代替歷史成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。Chamber（1966）提出了“持續(xù)適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)（continuously contemporary accounting）”，該系統(tǒng)以脫售價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。Sterling（1970）則以單人決策模型為基礎(chǔ)，從報(bào)表使用者的角度倡導(dǎo)應(yīng)采用現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　　2、對(duì)收益確認(rèn)的爭(zhēng)議。在美國(guó)，收益的確認(rèn)很大一部分受到了法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響。所得稅法使得實(shí)現(xiàn)原則成為會(huì)計(jì)收益確認(rèn)的主要工具，即收益只有在實(shí)現(xiàn)時(shí)才能被確認(rèn)。配比原則確定了從已實(shí)現(xiàn)收入中扣減的費(fèi)用。這樣會(huì)計(jì)收益就沒有明確的定義，而是運(yùn)用實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的結(jié)果。這種收益確認(rèn)方式受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的批判，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hicks定義經(jīng)濟(jì)收益為“一個(gè)人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費(fèi)的最大金額”，因此收益就是資本這項(xiàng)生產(chǎn)要素的回報(bào)。在這種經(jīng)濟(jì)理論下資產(chǎn)價(jià)值的所有變動(dòng)（無論實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)）都要包括在收益里面。

　　但在實(shí)踐中要運(yùn)用收益的經(jīng)濟(jì)定義就意味著要考慮所有的未來收入的現(xiàn)值變化，包括要對(duì)未來事件預(yù)期的修正，例如折現(xiàn)率。這種包羅萬象的收益對(duì)會(huì)計(jì)人員來說過于主觀而無法接受。比較兩種收益概念成了會(huì)計(jì)理論研究的主要方面。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA在1957年對(duì)實(shí)現(xiàn)下的定義為“實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)含義是保證在報(bào)表中足夠明確和客觀的確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)”。這個(gè)定義受到了Sprouse（1965）的批評(píng)，他認(rèn)為這僅僅是確認(rèn)的同義詞。1964年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA的實(shí)現(xiàn)概念委員會(huì)在其一份報(bào)告中一致認(rèn)為可檢驗(yàn)的資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿中予以記錄。Myers（1959）則提出了關(guān)鍵事件原則作為收益確認(rèn)的另一個(gè)原則。

　　3、爭(zhēng)議中的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。上述兩大爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上都是會(huì)計(jì)確認(rèn)的問題。對(duì)歷史成本的爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上就是確認(rèn)的對(duì)象問題，即在資產(chǎn)負(fù)債表上到底是確認(rèn)過去的交易還是確認(rèn)現(xiàn)在或潛在的交易。對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上就是確認(rèn)的時(shí)間問題，即收入是在銷售時(shí)確認(rèn)還是收款時(shí)或者其他時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

　　從計(jì)量觀看會(huì)計(jì)的功能就是計(jì)量。確認(rèn)的目的就是要產(chǎn)生正確的計(jì)量。因而評(píng)價(jià)確認(rèn)原則是以計(jì)量的正確性為依據(jù)的，不同的確認(rèn)原則導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)產(chǎn)生重大影響。但是這種計(jì)量觀沒有考慮對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量功能的需求，只考慮了計(jì)量的本身，因而會(huì)計(jì)的計(jì)量功能只是一種假設(shè)。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)信息的需求出發(fā)，而不僅僅考慮計(jì)量的正確性。

　　四、從信息觀看會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生了重大的影響。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為信息是一種稀缺資源，和其他資源一樣被用于生產(chǎn)和交換。信息的價(jià)值就是在于它能夠改善不確定環(huán)境下的決策。每種信息資源都有其特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)信息也是一種信息資源。

　　在信息觀下，會(huì)計(jì)的職能就是要向外界傳遞信息。資產(chǎn)、負(fù)債、收益等本身并無內(nèi)涵而是一種信號(hào)，告訴信息使用者企業(yè)的狀況。了解會(huì)計(jì)信息的不同用途對(duì)于研究會(huì)計(jì)非常重要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA（1957）在《公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》中說到：“會(huì)計(jì)的首要職能就是收集和傳遞對(duì)理解企業(yè)活動(dòng)關(guān)鍵的信息�！睍�(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)揮著兩個(gè)主要的信息作用：一個(gè)作用是使決策制定者能夠容易在各種備選方案中選出最佳行動(dòng)方案；另一個(gè)作用是使合同雙方之間的締約更加容易，因?yàn)楹贤�中的部分條款可以以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來定義。

　　信息觀對(duì)準(zhǔn)則的制定有很大的影響。FASB在概念公告第5號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中首先定義了確認(rèn)是把一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)正式記入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，并建立了確認(rèn)的4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即（1）可定義、（2）可計(jì)量、（3）相關(guān)性、（4）可靠性，同時(shí)還規(guī)定了收益的兩個(gè)確認(rèn)原則，即在（1）實(shí)現(xiàn)或者可以實(shí)現(xiàn)時(shí)、（2）賺取時(shí)確認(rèn)。

　　可定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩個(gè)首要標(biāo)準(zhǔn)。在商業(yè)環(huán)境中主要存在著兩種不確定性，即要素的不確定和計(jì)量的不確定。不確定性被認(rèn)為是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的大敵。這兩種不確定性是可靠性問題的主要根源，而可靠性則是會(huì)計(jì)確認(rèn)的最重要的問題。但在保持會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的可靠性時(shí)，也要考慮會(huì)計(jì)信息的使用者，即會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　對(duì)確認(rèn)問題的研究似乎是對(duì)可靠性和相關(guān)性進(jìn)行權(quán)衡，這就產(chǎn)生很多備選的會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)環(huán)境在很多備選的確認(rèn)原則中進(jìn)行選擇，并注意是否使用這些備用的原則所獲得的收益大于應(yīng)用他們帶來的損失。這種確認(rèn)問題的成本——效益理論反映了信息觀對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)思想發(fā)展的影響。

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來都認(rèn)為人們可以利用一套抽象的原則如相關(guān)性和可靠性等在備選的確認(rèn)原則中進(jìn)行選擇。但是要尋求嚴(yán)格地停留在技術(shù)層面的視覺是困難的，因?yàn)楦鞣N不同的利益關(guān)系人可能以不同的方式受到經(jīng)濟(jì)后果的影響，所以對(duì)于何為最佳會(huì)計(jì)方法也許不會(huì)有共識(shí)。不同的利益方考慮不同的因素并選用不同的方法，例如對(duì)于學(xué)術(shù)界，邏輯嚴(yán)密性和內(nèi)部一致性是重要的，而對(duì)于準(zhǔn)則制定者，其他的經(jīng)濟(jì)和政治因素則是很重要的因素。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)信息價(jià)值的研究有很長(zhǎng)的歷史，并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大的影響。早期的信息含量的研究都是在單一個(gè)體背景下進(jìn)行的。在多重個(gè)體背景環(huán)境下，決策者在一個(gè)隨機(jī)的環(huán)境下和其他的理性決策者相互作用，對(duì)方的決策可能會(huì)影響它的財(cái)富。實(shí)際上信息在單一個(gè)體背景下和多重個(gè)體背景下的角色是不同的。例如，在單一個(gè)體背景環(huán)境下，一個(gè)人可以選擇不使用信息而和原來一樣富有，由于沒有對(duì)應(yīng)的行為存在，因此信息的價(jià)值就至少是零。但是，在多重個(gè)體背景的環(huán)境下，這種免費(fèi)處理信息的情況不總是可能的。決策者使用不同的特定信息，對(duì)手也會(huì)采用不同的行動(dòng)。這種對(duì)應(yīng)的行動(dòng)可能會(huì)改變決策者的原有的期望，因此特定的信息資源可能有負(fù)價(jià)值。

　　在不同環(huán)境下信息的用途不同，不同的原因也會(huì)產(chǎn)生信息的需求。通常人們可能會(huì)因?yàn)樯�產(chǎn)目的、消費(fèi)目的、投資目的或者合同目的而需要信息。會(huì)計(jì)信息在資本、產(chǎn)品和勞動(dòng)力市場(chǎng)上都存在需求。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)研究由正確計(jì)量會(huì)計(jì)的流量和存量轉(zhuǎn)移到考慮信息的含量和使用者的需求時(shí)，對(duì)于確認(rèn)的研究主要是在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但卻很少在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下研究，這是會(huì)計(jì)確認(rèn)研究的不足。

　　五、未來會(huì)計(jì)確認(rèn)研究的挑戰(zhàn)

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了如何使用信息的框架。它強(qiáng)調(diào)了制定決策的環(huán)境，這使信息需求為內(nèi)生變量。它對(duì)會(huì)計(jì)的潛在的影響對(duì)于我們的研究有幫助。但是，一個(gè)缺陷就是它只重視研究會(huì)計(jì)的信息含量是如何影響市場(chǎng)和非市場(chǎng)相互行為的，而不重視每天會(huì)計(jì)人員的處理過程。這些過程可能也會(huì)有信息含量。會(huì)計(jì)信息的特別之處就在于它有自己的確認(rèn)和計(jì)量過程，并且受到經(jīng)理人員、審計(jì)人員和法規(guī)的監(jiān)督。這些特征會(huì)形成會(huì)計(jì)確認(rèn)的信息含量。

　　從計(jì)量觀研究會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了特定的會(huì)計(jì)工具如折舊、凈盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等，他們幫助我們更好地理解會(huì)計(jì)計(jì)量工具之間如何相互作用以及他們?nèi)绾魏徒?jīng)濟(jì)變量相聯(lián)系。但是，脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是這類研究的顯著缺陷。不把會(huì)計(jì)確認(rèn)和相競(jìng)爭(zhēng)的信息來源放在有意義的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，而光強(qiáng)調(diào)計(jì)量本身不能使我們更好地理解會(huì)計(jì)作為信息資源的比較優(yōu)勢(shì)。

　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們信息的價(jià)值是在一定條件下體現(xiàn)出來的。一些實(shí)證研究表明在會(huì)計(jì)信息公布之前證券價(jià)格已經(jīng)作出了調(diào)整。其他的信息資源似乎比會(huì)計(jì)資源更及時(shí)地向證券市場(chǎng)傳遞信息。在今天收集和傳遞信息的成本不斷下降的條件下，非會(huì)計(jì)信息對(duì)于我們理解會(huì)計(jì)信息的價(jià)值很重要。會(huì)計(jì)可能不能向資本市場(chǎng)提供及時(shí)的計(jì)價(jià)信息，但是可以檢驗(yàn)其他非審計(jì)過的信息資源的真實(shí)性。

　　確認(rèn)是會(huì)計(jì)中的重要問題，傳統(tǒng)的計(jì)量觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、收益等的內(nèi)涵，注重會(huì)計(jì)的整個(gè)結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的功能的需求。信息觀與計(jì)量觀不同，它重視不確定環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的使用，因而深入研究了信息的多種用途和來源，但是會(huì)計(jì)確認(rèn)卻被忽略了。合理的方法就是要在明確的決策環(huán)境下將計(jì)量觀和信息觀結(jié)合起來研究會(huì)計(jì)確認(rèn)，只有這樣才能更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。