摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著客觀環(huán)境的變遷和時(shí)代的飛速發(fā)展，“越來越多的證據(jù)顯示社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變革對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)思想有很大影響……迫使會(huì)計(jì)界采用新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)思想�！� 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告已越來越無法滿足財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求，本文針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所存在的缺陷和不足，借鑒國內(nèi)國際研究成果，論述了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的未來發(fā)展趨勢(shì)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以使會(huì)計(jì)披露得以更完善的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)環(huán)境 發(fā)展趨勢(shì)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的涵義

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書面文件，它是企業(yè)管制信息披露的主要組成內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的傳遞手段和表達(dá)方式。財(cái)務(wù)信息是以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，表明資金運(yùn)動(dòng)的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息。隨著社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的內(nèi)容與方式也在不斷變化。

　　國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

　　在西方，財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)披露經(jīng)過了以賬簿披露為主體（十二世紀(jì)到十五世紀(jì)）、以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體（十五世紀(jì)到二十世紀(jì)六、七十年代）和以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體（二十世紀(jì)六、七十年代至今）的三個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響或早或晚、或多或少，使得財(cái)務(wù)報(bào)告在不斷發(fā)展變化著，以更好地適應(yīng)著財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求。

　　二、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義和內(nèi)容

　　E.S.亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中提到“越來越多的證據(jù)顯示社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變革對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)思想有很大影響。二十世紀(jì)六十和七十年代曾發(fā)生很多環(huán)境變動(dòng)，都直接和間接地影響了會(huì)計(jì)師的工作，迫使會(huì)計(jì)界采用新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)思想�！� 環(huán)境的不斷變化使得會(huì)計(jì)信息的披露方式由十二世紀(jì)的復(fù)式簿記發(fā)展到今天的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而又是環(huán)境的變化使得現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系暴露出了很大的缺陷。

　　之所以財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用中產(chǎn)生很明顯的缺陷，是因?yàn)樗�不能夠滿足環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的總和，它包括存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的會(huì)計(jì)外環(huán)境。生產(chǎn)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容稱為會(huì)計(jì)外環(huán)境，而會(huì)計(jì)實(shí)踐則稱為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合，內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、影響會(huì)計(jì)的程序和方法。

　　三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于揭示存貨、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)知識(shí)資本、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息揭示不足。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，信息是很重要的資源，人類付出的腦力勞動(dòng)將會(huì)創(chuàng)造越來越多的價(jià)值，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中的技術(shù)成分也將占據(jù)很大的比例。無形資產(chǎn)的相關(guān)信息反映了企業(yè)未來的潛力、發(fā)展前景，非常有利于財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。如果不對(duì)這些信息進(jìn)行充分披露，將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的公允性和適當(dāng)性。

　　（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，而對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，他們對(duì)企業(yè)未來的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而更無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面揭示，所以，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。

　�。ㄈ�）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)�決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。如：FASB對(duì)資產(chǎn)的定義：某一特定的主體由于過去的交易和事項(xiàng)而獲得和控制的可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益（SFAC No. 6 Par25）�！翱赡堋币辉~中就含有“不確定性”的意思。隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說更為重要。

　　（四）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境的關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計(jì)量，并對(duì)這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運(yùn)用、存儲(chǔ)、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問題，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

　�。ㄎ澹┈F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全解決二十世紀(jì)七十年代初出現(xiàn)的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的和約，一項(xiàng)和約的簽定往往意味著將來的風(fēng)險(xiǎn)和收益，而這卻不符合傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)確認(rèn)原則，又由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本計(jì)量，而衍生金融工具又不是在一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成，公允價(jià)值是其唯一的計(jì)量屬性，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系無法全面反映重要的風(fēng)險(xiǎn)和收益，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能完全解決它的確認(rèn)和計(jì)量的問題。九十年代以前衍生金融工具雖然已被廣泛作為避險(xiǎn)或投資的工具，但未被確認(rèn)為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在財(cái)務(wù)報(bào)表中未予列報(bào)，僅在報(bào)表附注中加以說明。這種附注說明通常是比較粗糙的，這會(huì)帶來兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具管理控制不足，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失。二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)告的未來發(fā)展趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化，而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)披露發(fā)展的動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求。

　　AICPA發(fā)表于1994年的詹金斯報(bào)告（《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》）對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提出了以下建議：推薦未來信息和預(yù)測(cè)信息的揭示，現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的，但是最近的企業(yè)環(huán)境越來越復(fù)雜化，對(duì)此企業(yè)的將來并不是過去事物發(fā)展的延伸，即預(yù)測(cè)企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的，現(xiàn)行的公開信息揭示大大地遠(yuǎn)離顧客需求�？梢哉f，這種認(rèn)識(shí)是詹金斯報(bào)告書的根基。外部財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合，過去的外部財(cái)務(wù)報(bào)告，明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息和管理會(huì)計(jì)提供的信息，但是對(duì)于投資者來說，作這樣的區(qū)分不太有意義。為此，該報(bào)告要求揭示上級(jí)經(jīng)營者實(shí)施經(jīng)營之際所用的信息，不局限于財(cái)務(wù)信息，還要揭示與了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)狀況、以及行業(yè)發(fā)展動(dòng)向相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息。

　　（一）擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示有形資產(chǎn)為主向揭示有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況來看，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在揭示無形資產(chǎn)的同時(shí)不能忽視對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量便顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問題，暫時(shí)繞過確認(rèn)與計(jì)量問題，待相關(guān)時(shí)機(jī)成熟之后，再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必須的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)揭示相關(guān)的信息；表外披露主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示。可以把包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、風(fēng)險(xiǎn)資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識(shí)資本的價(jià)值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識(shí)資本的重要地位，從總資本保全角度報(bào)告會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)上能予以量化的無形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。

　�。ǘ�）適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅對(duì)財(cái)務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價(jià)值創(chuàng)造帶來影響的具體因素�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財(cái)務(wù)信息，但并不是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了這些非財(cái)務(wù)信息，這只是借助非財(cái)務(wù)信息來輔助說明與解釋財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而最終提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。未來的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第5號(hào)概念公告中明確指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或表上括號(hào)插入的信息，諸如重要的會(huì)計(jì)政策或資產(chǎn)（負(fù)債）的其他計(jì)量結(jié)果，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的信息進(jìn)一步的闡述或解釋等，它們是了解財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。具體地說，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制形式有以下五種：尾注說明，一般適用說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；括弧說明，為財(cái)務(wù)報(bào)表主體提供補(bǔ)充信息；備抵與附加賬戶，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更多有意義的信息；腳注說明，是指在報(bào)表下端進(jìn)行的說明；補(bǔ)充說明，解釋一些無法列入財(cái)務(wù)報(bào)表主體中的內(nèi)容。

　　（三）加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，可以增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息為主向揭示事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它是采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相同的報(bào)表形式，這種做法無論從編制角度，還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對(duì)比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。

　�。ㄋ模┲匾暺髽I(yè)全面業(yè)績信息的披露，編制“全面收益表”，作為對(duì)利潤表的補(bǔ)充。會(huì)計(jì)收益是指來自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使得收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值摒棄在收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。1980年12月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了第3號(hào)概念公報(bào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表因素》，將全面收益列作財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素之一，并將其定義為：某一主體在某一期間與非業(yè)主的當(dāng)事人進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)，包括這一期間除業(yè)主投資和業(yè)主派得以外的業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1992年10月發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績》中明確規(guī)定，一個(gè)企業(yè)業(yè)績由“收益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”組成，打破了只以“收益表”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限。

　　（五）重視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以增加增值表和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制。20世紀(jì)70年代，產(chǎn)生了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支——社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從整個(gè)社會(huì)利益而不是從企業(yè)或股東的角度來衡量其的經(jīng)營成果，使會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象由傳統(tǒng)的為一個(gè)企業(yè)單位服務(wù)擴(kuò)大到為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。從1993年4月，英國開始征收增值稅。1975年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)表了《公司報(bào)告——關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告》的討論文件，建議在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括增值表。1977年英國商業(yè)部《公司報(bào)告的未來》中要求英國所有的主要公司在年報(bào)中需要提供增值表。增值表是一張反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)新增價(jià)值的構(gòu)成及分配情況的報(bào)表。增值表的會(huì)計(jì)要素主要來源于利潤表，只是增值表至今尚無公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏規(guī)范性，因此影響到它的可比性和有用性。除此之外，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的編制也顯得日益重要起來，這是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的重要指標(biāo)。

　　（六）可以增加衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題。金融工具創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和編制方法兩方面都帶來一定的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有的項(xiàng)目分類，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債無法得到充分的體現(xiàn)。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中資產(chǎn)、負(fù)債的定義，另外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。在表內(nèi)，可以揭示在產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的衍生金融工具交易中所交納保證金和支付期權(quán)費(fèi)的金額，合同的金額，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在報(bào)告日的公允價(jià)值，并且在每個(gè)報(bào)告日有必要用報(bào)告日的公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量。附表在衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表中占有重要位置，對(duì)于在報(bào)告日因衍生金融交易而持有金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的企業(yè)，可編制一張“衍生金融工具明細(xì)表”，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解衍生金融交易的情況及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。

　　此外，還應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息的披露，可以改年報(bào)為月報(bào)；使財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)進(jìn)一步國際化，推廣全球化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息國際可比性；在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)安排上，將核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)分開反映，提供最能反映企業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)的信息等等以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

　　（作者：審計(jì)署駐沈陽特派員辦事處韓濤）