2006-05-19 09:57 來源：
企業(yè)在生產經營過程中，如果確認某項固定資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提固定資產減值準備。當已計提固定資產減值準備的固定資產可收回金額有所回升或恢復時，應按已回升或恢復的金額沖減已計提的減值準備，直至已計提的固定資產減值準備沖完為止。本文介紹一種固定資產減值準備轉回的簡單方法。
固定資產減值轉回金額的簡單公式
1、沖轉固定資產減值準備時，應補提的折舊：
沖轉固定資產減值準備應補提折舊額=（正常年份年折舊額－計提減值準備年份年折舊額）×固定資產減值變更時間。
上式中，正常年份年折舊額是指不計提固定資產減值準備情況下固定資產年折舊額；計提減值準備年份年折舊額是指計提固定資產減值準備情況下年折舊額；固定資產減值變更時間是指計提固定資產減值準備年份起至固定資產減值轉回年份之間的一段時間。
在實際工作中，由于《企業(yè)會計制度》和相關會計法規(guī)對計提固定資產減值準備的規(guī)定與稅法規(guī)定口徑不同，稅法不承認因計提固定資產減值準備而增加的費用，只承認計提的固定資產折舊。所以，在固定資產發(fā)生減值后，企業(yè)計提的折舊相對減少，而在轉回時，會計制度只好再要求恢復應提未提部分的折舊�；诖�，在固定資產減值準備轉回時，先計算固定資產補提折舊更為簡單、直接。
2、轉回固定資產減值準備影響損益額=固定資產減值準備賬面余額—沖轉固定資產減值準備應補提折舊額—（固定資產原折余價值—可回收金額）
固定資產減值準備賬面余額，是指以前各期計提“固定資產減值準備”賬面余額；沖轉固定資產減值準備應補提折舊額為上式計算結果；固定資產原折余價值，是指按照正常年份，固定資產交付使用至固定資產減值準備恢復前一段時間，不考慮減值因素所計提折舊后的固定資產凈值；可回收金額是指當前固定資產的可回收金額�？苫厥战痤~要大于當前固定資產原價扣除其累計折舊和減值準備的凈額。否則，則屬于減值而不是固定資產減值回升或者轉回。同時，可回收金額應小于或等于固定資產原折余價值。當可回收金額大于固定資產原折余價值時，應視同等于固定資產原折余價值。
核算實例
例1：W公司2000年12月23日購入管理用固定資產一項，購置成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2003年年末，W公司對該項固定資產進行的減值測試表明，其可收回金額為595萬元。假定計提或轉回固定資產減值準備不影響固定資產預計使用年限和凈殘值。
要求：若2006年末，該項固定資產的可回收金額為385萬元，編制2001年至2006年該項固定資產計提折舊及固定資產計提或轉回減值準備的會計分錄。
有關會計處理：
1.2001年的會計處理：
借：管理費用100
貸：累計折舊100
2. 2002年至2006年有關會計處理相同。
3.2006年末固定資產減值準備轉回會計處理如下：
2006年末固定資產賬面價值=1000－（100×3＋85×3）－105=340（萬元）
2006年末固定資產原折余價值=1000－100×6=400（萬元）
2006年末價值恢復前的固定資產可回收金額=385（萬元）＞2006年末固定資產賬面價值（340萬元），屬于減值準備回升。
沖轉固定資產減值準備應補提折舊額=（100－85）×3=45（萬元）
2006年末價值恢復前的固定資產可回收金額=385（萬元）＜固定資產原折余價值（400萬元）
2006年末轉回固定資產減值準備影響損益額=105－45－（400－385）=45（萬元）
借：固定資產減值準備90
貸：營業(yè)外支出45
累計折舊45
接例1，若2006年末，該項固定資產的可回收金額為585萬元，編制2001年至2006年該項固定資產計提折舊及固定資產計提或轉回減值準備的會計分錄。
有關會計處理：
1.2001年計提折舊=1000÷10=100（萬元）
借：管理費用100
貸：累計折舊100
2.2002年和2003年計提折舊及會計分錄與2001年相同。
3.2003年末計提減值準備=（1000－100×3）－595=105（萬元）
借：營業(yè)外支出105
貸：固定資產減值準備105
4.2004年計提折舊=595÷7=85（萬元）
借：管理費用85
貸：累計折舊85
5.2005年和2006年計提折舊數(shù)額會計分錄與2004年相同。
2006年末價值恢復前的固定資產賬面價值=1000－（100×3＋85×3）－105=340（萬元）
2006年末固定資產原折余價值=1000－100×6=400（萬元）
2006年末價值恢復前的固定資產可回收金額=595（萬元）＞2006年末價值恢復前的固定資產賬面價值（340萬元），屬于減值準備回升。
沖轉固定資產減值準備應補提折舊額=（100—85）×3=45（萬元）
2006年末價值恢復前的固定資產可回收金額=595（萬元）＞固定資產原折余價值（400萬元），則可回收金額最多只能等于400萬元。這里，按400萬元計算。
2006年末轉回固定資產減值準備影響損益額=105－45－（400－400）=60（萬元）
借：固定資產減值準備105
貸：營業(yè)外支出60
累計折舊45
通過實例，可以看出，上述固定資產減值準備轉回公式計算方法簡單，也符合財政部國家稅務總局關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知的規(guī)定，易于理解，方便操作。
