摘要：我國(guó)自改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)會(huì)計(jì)也進(jìn)行了必要的改革，日益向國(guó)際慣例靠攏。1992年財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及陸續(xù)公布的具體準(zhǔn)則和新《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)改革成果集中表現(xiàn)。改革隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化不斷地改進(jìn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)越來越重要，一個(gè)企業(yè)如何將其量化，體現(xiàn)出其價(jià)值，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革所面臨的一個(gè)重要課題。

　　關(guān)鍵詞：知識(shí)；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；人力資本

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

　　從馬克思的辨證唯物主義觀點(diǎn)看，知識(shí)是一種反映和認(rèn)識(shí)，是觀念性的存在，它源于客觀對(duì)象又超越客觀對(duì)象，是建立在感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的抽象思維產(chǎn)物。知識(shí)具有實(shí)踐性和創(chuàng)新性。實(shí)踐性是指一切離開物化的實(shí)踐活動(dòng)就不會(huì)產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，創(chuàng)新性則體現(xiàn)在知識(shí)本身是一個(gè)艱苦的腦力勞動(dòng)過程。知識(shí)作為精神財(cái)富或作為獲取物質(zhì)財(cái)富的手段，屬于生產(chǎn)力范疇，作為潛在的精神要素，始終受到現(xiàn)實(shí)的社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，特別是所有制關(guān)系的制約。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和深化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)這一概念是聯(lián)合國(guó)研究機(jī)構(gòu)和世界經(jīng)合組織首先提出的，經(jīng)合組織將這一經(jīng)濟(jì)形態(tài)界定為“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。與傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有以下特征：（1）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是無形經(jīng)濟(jì)，知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等）構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)重要部分。（2）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種知識(shí)分配型經(jīng)濟(jì)，知識(shí)資源作為核心生產(chǎn)要素和價(jià)值決定因素是分配的主要依據(jù)。（3）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，知識(shí)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新將是國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的新武器。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，使企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體各方的實(shí)力發(fā)生了明顯的變化，財(cái)務(wù)資源所有者的實(shí)力相對(duì)削弱，地位下降，而知識(shí)資源所有者的力量增加，地位提高。相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論中所有者權(quán)益理論，會(huì)計(jì)恒等式及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告形式也將發(fā)生變化。

　　二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的無形資產(chǎn)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的人力資本

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)是這樣定義的：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。其中非專利技術(shù)，也叫專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開，也未申請(qǐng)專利的先進(jìn)技術(shù)、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。這些先進(jìn)技術(shù)、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一般都是經(jīng)過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)可的。非專利技術(shù)可以用文字及圖表等資料表現(xiàn)，也可以用技術(shù)提導(dǎo)、講解、培訓(xùn)、實(shí)習(xí)等手段表現(xiàn)。商譽(yù)，是指企業(yè)或由于地理位置優(yōu)越、顧客盈門，或由于企業(yè)歷史悠久、信譽(yù)卓著，或由于技術(shù)獨(dú)特，掌握了生產(chǎn)秘方、決竅，或由于企業(yè)管理素質(zhì)良好、經(jīng)營(yíng)有方等等有利因素，使企業(yè)具有潛在的獲得超額收益的能力。從非專利技術(shù)和商譽(yù)定義中可以看出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)是含有一定知識(shí)經(jīng)濟(jì)的成份，只是不夠明顯罷了。長(zhǎng)期以來，人們總是把有形資本的缺乏視為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，因而將提高積累率作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心問題。但隨著科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的提高，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已越來越重視對(duì)人力資本的投資�，F(xiàn)在，中國(guó)人口問題不僅是‘人口過多’問題，同時(shí)還存在一個(gè)‘人口過少’的問題，‘人口過少’是指高質(zhì)量的人才太少，加大對(duì)人力資本的投資，全力推進(jìn)科教興國(guó)，提高人力資源質(zhì)量是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代必須解決的問題。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)改革

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以物質(zhì)和資本的所有者為服務(wù)對(duì)象，站在投資者和債權(quán)人的立場(chǎng)上，記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行管理和決策。在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)物質(zhì)資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算與監(jiān)督，而對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)的核算與監(jiān)督過于簡(jiǎn)單甚至忽略不計(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，隨著知識(shí)資本成為企業(yè)發(fā)展的重要資本，對(duì)無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。

　　（一）對(duì)會(huì)計(jì)衡等式的修正

　　現(xiàn)行制度下會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。我們?nèi)绻麑⑵鋽U(kuò)展一下在資產(chǎn)方將知識(shí)資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中提出單列一項(xiàng)，在負(fù)債+所有者權(quán)益方增加知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益，從整體看恒等式仍是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，但資產(chǎn)包括的內(nèi)容就是流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)，所有者權(quán)益則變?yōu)槲镔Y資產(chǎn)所有者權(quán)益、知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益。這樣把知識(shí)的擁有者視為企業(yè)組織的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)人才的投資可從企業(yè)財(cái)務(wù)中反映出來，以特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算，知識(shí)勞動(dòng)者獲得自身價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)，又以所有者的身份參與剩余價(jià)值的分配。（二）賬務(wù)處理

　　1、帳戶設(shè)置根據(jù)核算需要，可在現(xiàn)有帳戶基礎(chǔ)上增設(shè)：（1）“知識(shí)資產(chǎn)”帳戶，屬資產(chǎn)類帳戶，用來核算知識(shí)資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記增加，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方。該帳戶應(yīng)按知識(shí)資產(chǎn)擁有者“等級(jí)”設(shè)明細(xì)分類帳。（2）“知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益”帳戶、“物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益”帳戶均屬所有者權(quán)益帳戶，用來核算不同所有者所擁有的權(quán)益，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。（3）“知識(shí)投資”帳戶，屬成本費(fèi)用帳戶，借方登記企業(yè)對(duì)知識(shí)資源投資成本每期攤銷數(shù)（資本化部分），貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”數(shù)。

　　2、帳務(wù)處理（1）企業(yè)獲取知識(shí)資產(chǎn)時(shí)，借“知識(shí)資產(chǎn)”貸“知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益”。（2）企業(yè)對(duì)知識(shí)資產(chǎn)投資費(fèi)用化時(shí)，當(dāng)期借“知識(shí)投資”貸“現(xiàn)金”（此項(xiàng)費(fèi)用不同于工資，工資是人才的使用成本）。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借“本年利潤(rùn)”貸“知識(shí)投資”。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備能力在新形勢(shì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)人員必須具備一些基本能力，才能更好地迎接新的挑戰(zhàn)。1職業(yè)判斷能力隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日益深入，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職能也會(huì)越來越廣，包括對(duì)生產(chǎn)成本的控制、營(yíng)運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、投資的策劃、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)、前瞻性信息的提供等等。職業(yè)判斷能力從根本上來說是職業(yè)培訓(xùn)、訓(xùn)練的結(jié)果，但同時(shí)它要求會(huì)計(jì)人員具備較高的理論修養(yǎng)，在實(shí)際工作中又要不斷更新、提高，不斷吸收新知識(shí)，掌握新情況。2綜合控制能力隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市場(chǎng)這個(gè)大環(huán)境，會(huì)計(jì)工作從單純的記帳、算賬、報(bào)賬發(fā)展到成本控制、資本預(yù)算、營(yíng)運(yùn)資本管理、風(fēng)險(xiǎn)制定、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略管理、跨國(guó)投資決策、跨國(guó)營(yíng)運(yùn)資本管理等等。這就要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的綜合控制能力。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的計(jì)算機(jī)化，會(huì)計(jì)人員的主要職能將會(huì)集中在報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)的控制與決策上來。

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