【摘要】對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)是否存在本國(guó)特色，以及是否存在“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”等問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)存有不同認(rèn)識(shí)。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進(jìn)行審視，應(yīng)從社會(huì)整體而不是從具體會(huì)計(jì)方法進(jìn)行考察。會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，其發(fā)展水平受到諸多社會(huì)環(huán)境因素的制約，特色的存在必須從會(huì)計(jì)環(huán)境的差異中尋找根源。作者從我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、制度、教育、文化等環(huán)境因素入手，分析了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，簡(jiǎn)要?dú)w納了會(huì)計(jì)中國(guó)特色的主要表現(xiàn)，并指出，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色及具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。
探索會(huì)計(jì)的中國(guó)特色及具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系問(wèn)題，一直受到會(huì)計(jì)理論界的密切關(guān)注。多年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界圍繞這一課題，舉行過(guò)若干學(xué)術(shù)活動(dòng)，相關(guān)論述及文章常見(jiàn)諸于報(bào)刊媒體。但是，迄今為止，對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)是否存在本國(guó)特色，以及是否存在“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”等相關(guān)問(wèn)題，仍存意見(jiàn)分歧和不同看法。我們認(rèn)為，在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一基本問(wèn)題展開(kāi)進(jìn)一步的研討，以形成共識(shí)，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
一、對(duì)會(huì)計(jì)中國(guó)特色問(wèn)題的不同認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)是否具有中國(guó)特色?是否存在“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”?有人贊成，也有人持懷疑態(tài)度。持懷疑態(tài)度者認(rèn)為：會(huì)計(jì)是一門(mén)國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，隨著會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)步伐的加快，近年來(lái)已在一定程度上消除了各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)沒(méi)有中國(guó)特色。最近，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在證券委員會(huì)國(guó)際組織的支持下已完成了核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CoreStandards)的制定，要求相同的交易采用相同或類似的會(huì)計(jì)處理方法，不同國(guó)家之間的會(huì)計(jì)處理差異將大為減少。也有些同志認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)將中國(guó)會(huì)計(jì)落后的東西視為中國(guó)特色，過(guò)分強(qiáng)調(diào)特色可能會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。還有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為中國(guó)的會(huì)計(jì)改革只要將美國(guó)或其他發(fā)達(dá)國(guó)家的模式照搬即可。
我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進(jìn)行審視，應(yīng)從社會(huì)整體而不是從具體會(huì)計(jì)方法進(jìn)行考察。如果拘泥于從某個(gè)或某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法的異同來(lái)理解中國(guó)會(huì)計(jì)是否具有特色，則沒(méi)有把握問(wèn)題的關(guān)鍵，也容易因?yàn)閷?duì)“會(huì)計(jì)”內(nèi)涵和外延理解的差異而導(dǎo)致?tīng)?zhēng)論。必須強(qiáng)調(diào)，方法差異以及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國(guó)會(huì)計(jì)整體框架。會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別。如果換個(gè)思路，從宏觀方面去探討有無(wú)特色和對(duì)特色的具體表現(xiàn)進(jìn)行研究，則容易達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，不可避免地受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會(huì)環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境的重大差異，勢(shì)必給不同國(guó)家的會(huì)計(jì)帶來(lái)不同程度的影響。各國(guó)的會(huì)計(jì)研究成果都有其適用的國(guó)家環(huán)境和特殊背景。在國(guó)外被證明是合理的、行之有效的研究成果，在與其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化和會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展水平相異的中國(guó)，未必能夠完全照搬。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異造就了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系的形成和發(fā)展，可以認(rèn)為是本國(guó)國(guó)情、背景、環(huán)境在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。特色的存在必須從會(huì)計(jì)環(huán)境的差異中去尋找根源。
討論一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)的發(fā)展水平，不能簡(jiǎn)單、孤立地用先進(jìn)或者落后來(lái)評(píng)價(jià)，只能判斷是否與會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展相適應(yīng)。如果會(huì)計(jì)發(fā)展水平與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，就不能夠認(rèn)為是落后；如果與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)，即使理論上是如何的精美和嚴(yán)謹(jǐn)，也不能夠認(rèn)為是先進(jìn)。我們并不否認(rèn)會(huì)計(jì)理論研究的前瞻性，但前瞻性與先進(jìn)性是不同的概念。至于會(huì)計(jì)的中國(guó)特色與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題，兩者之間并不矛盾。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的差異，而并非要求。也不可能達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)主要立足于會(huì)計(jì)的技術(shù)性層面，因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其程序(確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告)和各種會(huì)計(jì)方法具有可通約性，所以同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法在各個(gè)國(guó)家之間的差異不大，可以在一定范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。然而，會(huì)計(jì)同時(shí)存在的社會(huì)性的一面，在很大程度上體現(xiàn)為會(huì)計(jì)的發(fā)展水平受到其所依存的社會(huì)環(huán)境的制約，會(huì)計(jì)環(huán)境的某些因素可能是永遠(yuǎn)、至少在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)是不會(huì)消除的，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色也勢(shì)必長(zhǎng)期存在。
二、決定會(huì)計(jì)中國(guó)特色的主要環(huán)境因素
1.政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境
我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，都堅(jiān)持以公有制為主體，公有制對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是非常深遠(yuǎn)的。
我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體。多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，在平等競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用；在分配制度上以按勞分配為主、其他分配制度為補(bǔ)充，既合理拉開(kāi)收入的差距，又要考慮公平原則，防止兩極分化，走共同富裕的道路；在調(diào)節(jié)方式上采取強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，在國(guó)家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用；在行為規(guī)范上，要求將社會(huì)主義精神文明自覺(jué)地納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)中，塑造文明健康的市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)精神文明和物質(zhì)文明內(nèi)在的統(tǒng)一。這些特點(diǎn)共同決定了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。世界上沒(méi)有絕對(duì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，任何國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都包含國(guó)家宏觀調(diào)控的成份。相比而言，我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，這在一定程度上決定了我國(guó)會(huì)計(jì)在管理體制上的特色——實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，國(guó)家不再直接管理國(guó)有企業(yè)，但是，作為國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，必然會(huì)關(guān)心國(guó)有財(cái)產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供國(guó)有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息�？紤]到我國(guó)的國(guó)有企業(yè)數(shù)量多，占社會(huì)資源的比重大，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，所以國(guó)家勢(shì)必要求通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響是十分巨大的，甚至有些海外學(xué)者認(rèn)為，政府行為是形成會(huì)計(jì)中國(guó)特色的最主要因素。
我國(guó)資本市場(chǎng)也與其他國(guó)家差距甚大，主要體現(xiàn)在我們的上市公司絕大多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改制而成，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位。不僅如此，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，規(guī)模不大，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。我們知道，會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的主體及發(fā)展?fàn)顩r存在著較大的相關(guān)性，所以我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)理論研究格局、研究方法、研究結(jié)論等都會(huì)呈現(xiàn)出自己的獨(dú)特性。以會(huì)計(jì)目標(biāo)為例，我國(guó)將政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求放到一個(gè)相當(dāng)重要的地位，同時(shí)考慮社會(huì)公眾及其他有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。又如，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠成熟，會(huì)計(jì)研究應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，而不能照搬國(guó)外成熟資本市場(chǎng)背景下所做的研究。
2.法律、制度環(huán)境
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治國(guó)是我國(guó)的一項(xiàng)基本方略。十一屆三中全會(huì)以后，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展逐漸暴露出法制的不健全，為此我國(guó)先后頒布了若干經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等。我國(guó)于1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，目前正在根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求加快制定和實(shí)施各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。這些法律、制度規(guī)范著我國(guó)的會(huì)計(jì)核算，使得我國(guó)會(huì)計(jì)形成了自己的特色，即以《會(huì)計(jì)法》為中心，包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等在內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。象我國(guó)這樣在《會(huì)計(jì)法》以及其他相關(guān)法規(guī)中以不同的側(cè)重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范，這是其他國(guó)家所沒(méi)有的，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。譬如，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，這正是在法律環(huán)境上區(qū)別于其他很多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家由民間社會(huì)團(tuán)體管理會(huì)計(jì)之處。又如，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，如果不是以法律的形式將國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為行政法規(guī)或規(guī)章加以強(qiáng)制實(shí)施，將會(huì)出現(xiàn)無(wú)所適從、各行其是的局面。諸如此類，從而形成了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所特有的法律環(huán)境。
3.教育發(fā)展水平
一個(gè)國(guó)家的教育發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)有著十分重要的影響�？梢哉J(rèn)為，教育水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家的國(guó)民素質(zhì)，也影響著會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的作用。在教育水平較低的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員整體工作水平和能力不可能很高，會(huì)計(jì)工作中采用的方法和技術(shù)以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單；在教育水平較高的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高，會(huì)采用比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，財(cái)務(wù)報(bào)告制度和報(bào)告形式也會(huì)相對(duì)完善，會(huì)計(jì)在一個(gè)組織內(nèi)的管理或控制中就能夠發(fā)揮更大的作用。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的教育水平具有較大的提高，會(huì)計(jì)教育發(fā)展很快。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)高等院校幾乎每10個(gè)在校學(xué)生就有一個(gè)就讀會(huì)計(jì)專業(yè)，高層次的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育也有較快的發(fā)展。同時(shí)，繼續(xù)教育(亦稱后續(xù)教育)也構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)教育的一個(gè)重要方面。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平和世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距，據(jù)專家測(cè)算，一個(gè)受過(guò)良好高等教育的人，在校所獲知識(shí)只占所須掌握知識(shí)的10％左右，而其余90％的知識(shí)需要在工作中不斷學(xué)習(xí)和更新。財(cái)政部1998年1月發(fā)布的《
會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，規(guī)定從7月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)試行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，目前仍處在逐步規(guī)范中。總體來(lái)看，我國(guó)目前高層次、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員仍很缺乏，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
4.文化環(huán)境
西方許多學(xué)者在研究文化與會(huì)計(jì)的關(guān)系中，探討了文化對(duì)會(huì)計(jì)的決定作用，形成了所謂的文化決定論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的選擇。對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和解釋、會(huì)計(jì)模式的形成以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上是由會(huì)計(jì)所處的文化環(huán)境決定的。如果從一個(gè)較長(zhǎng)的歷史層面進(jìn)行考察，文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響并不比其它因素遜色。我國(guó)幾千年的文化傳統(tǒng)孕育了中華民族崇尚集體主義、謙虛的美德，盡管這種傳統(tǒng)美德受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，但個(gè)人主義取向的文化仍不是中華民族文化的主流。一個(gè)社會(huì)中個(gè)人主義傾向越強(qiáng)，統(tǒng)一性就越弱；反之，如果社會(huì)中個(gè)人主義傾向越弱，統(tǒng)一性就越強(qiáng)。個(gè)人主義取向的文化往往對(duì)自律程度要求較高，政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)事務(wù)管理介入較少；相反，集體主義取向的文化決定了政府制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則具有較高的權(quán)威性。
三、會(huì)計(jì)中國(guó)特色的主要表現(xiàn)
通過(guò)以上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的初步分析，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)是具有中國(guó)特色的。會(huì)計(jì)的中國(guó)特色有諸多方面的表現(xiàn)，本文簡(jiǎn)要?dú)w納如下：
1.會(huì)計(jì)工作管理體制
會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，公有制占主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中有其特殊的作用，要求各單位在為本單位的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)，要做到這一點(diǎn)，政府部門(mén)(指財(cái)政部門(mén))必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和管理。
《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作�？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作�！笨梢�(jiàn)，我國(guó)以法律的形式規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門(mén)主管并明確在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。具體做法是：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)在統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的前提下，發(fā)揮各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和中央各部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的積極性，各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和中央各業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)積極配合國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理好本地區(qū)、本部門(mén)的會(huì)計(jì)工作；各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)劃和要求，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作，并取得同級(jí)其他管理部門(mén)的支持和配合。
從我國(guó)的會(huì)計(jì)工作管理體制看，除政府部門(mén)外，會(huì)計(jì)職業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及其他會(huì)計(jì)組織均無(wú)管理會(huì)計(jì)工作的行政職能。
2.會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限
會(huì)計(jì)制度是指政府管理部門(mén)對(duì)處理會(huì)計(jì)事務(wù)而制定的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度等。會(huì)計(jì)制度既是各單位組織會(huì)計(jì)管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會(huì)計(jì)資料的依據(jù)，也是國(guó)家財(cái)政政策在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)制度作為法制化經(jīng)濟(jì)手段的重要組成部分，必須納入政府部門(mén)的管理范圍。
《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案�！边@是對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限的規(guī)定。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的重要組成部分，其制定和解釋權(quán)屬于財(cái)政部，不同于西方國(guó)家由民間組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式。同時(shí)，還應(yīng)注意到，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由兩個(gè)層次所構(gòu)成，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體準(zhǔn)則，并以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充。1993年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，并將在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候加以修訂；截至目前，財(cái)政部已正式印發(fā)了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)等10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則已在上市公司和其他企業(yè)實(shí)施；近期，還將對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及內(nèi)容在很多方面都存在本國(guó)特色，這是由中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境所決定的。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求強(qiáng)化內(nèi)控制度，包括相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確，等等。內(nèi)控制度屬于單位內(nèi)部管理的范疇，國(guó)家法律規(guī)定強(qiáng)化單位的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是公有制的主導(dǎo)地位所決定的，從而形成了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的特色之一。
國(guó)家監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。政府有關(guān)部門(mén)是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等行政機(jī)關(guān)，這些政府行政機(jī)關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的法律有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《稅收征管法》、《人民銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》等。財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)所有單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)主要對(duì)各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算、國(guó)家行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，證券監(jiān)管部門(mén)主要對(duì)改組上市及上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，各金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司必須接受人民銀行和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)積極配合政府有關(guān)部門(mén)依法對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作所進(jìn)行的國(guó)家監(jiān)督。
2000年3月15日，朱镕基總理簽發(fā)了283號(hào)國(guó)務(wù)院令，正式頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》，規(guī)定監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，通過(guò)查賬，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會(huì)制度的特點(diǎn)是，中央企業(yè)的監(jiān)事會(huì)由國(guó)務(wù)院派出，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)，向國(guó)務(wù)院報(bào)告，是建立在《公司法》等法律基礎(chǔ)上的高層次外部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)制度是對(duì)試行兩年來(lái)的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督工作的總結(jié)和提高。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會(huì)制度使國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督工作的方式、內(nèi)容、手段和措施等進(jìn)一步符合我國(guó)國(guó)情，是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下探索公有制為主體的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)人員委派制度是我國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐中出現(xiàn)的新生事物，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施之一。近年來(lái)，會(huì)計(jì)委派制度在全國(guó)各地的試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大，委派的形式也多種多樣，有對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，也有對(duì)行政事業(yè)單位委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，還有對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派會(huì)計(jì)人員。盡管對(duì)這一事物尚有不同看法，但實(shí)踐證明是有效的。中央紀(jì)律檢查委員會(huì)將這一制度作為反腐倡廉治本的一項(xiàng)有效措施，國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中也提出要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。我們認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制不僅是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施，也是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的一種嘗試。為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和公有資產(chǎn)的管理，國(guó)家無(wú)論從所有者代表還是社會(huì)管理者的角度，都有必要對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)委派制度進(jìn)行積極的探索。據(jù)了解，財(cái)政部和監(jiān)察部近期準(zhǔn)備聯(lián)合下發(fā)有關(guān)會(huì)計(jì)委派制度的文件，對(duì)各地會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)情況給予宏觀指導(dǎo)。
社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)、驗(yàn)資和其他業(yè)務(wù)工作。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
4.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育
開(kāi)展在職專業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)末，廣泛形成于本世紀(jì)40年代，如今，已成為一種國(guó)際性的大規(guī)模新型教育活動(dòng)，聯(lián)合國(guó)教科文組織設(shè)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全球性的繼續(xù)教育工程，各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都非常重視繼續(xù)教育工作。
我國(guó)開(kāi)展在職專業(yè)人員的繼續(xù)教育工作相對(duì)較晚。改革開(kāi)放20年來(lái)，才初步形成有規(guī)劃、有組織的工作和制度化、經(jīng)常化的管理體系。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是我國(guó)在職專業(yè)人員繼續(xù)教育的重要組成部分。財(cái)政部在經(jīng)過(guò)數(shù)年的調(diào)查研究論證后，于1998年1月發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，自同年7月1日起在全國(guó)試行。
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，我國(guó)的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理，按照屬地原則，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織實(shí)施。財(cái)政部是我國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)制定全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度、規(guī)定、辦法；制定全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育科目指南或培訓(xùn)大綱；組織編寫(xiě)或推薦全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育教材或資料；組織全國(guó)性會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育活動(dòng)；指導(dǎo)檢查各地會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)負(fù)責(zé)本地區(qū)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理工作。
中央單位會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的管理，按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于開(kāi)展中央單位會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作有關(guān)問(wèn)題的通知》執(zhí)行。即按照目前會(huì)計(jì)證(將改換為“
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證”)的管理模式，分別由中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局。鐵道部、中國(guó)人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部歸口管理所轄范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。
5.會(huì)計(jì)從業(yè)和任職資格管理
我國(guó)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)和任職資格也是由政府部門(mén)管理的，這也是與西方國(guó)家的重要區(qū)別。
1990年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)證管理辦法(試行)》，開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推行會(huì)計(jì)證管理制度，1996年進(jìn)行了修訂。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。2000年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，廢止了原來(lái)的《會(huì)計(jì)證管理辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的條件、考試科目、從業(yè)資格的注冊(cè)與登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定，從同年7月1日起實(shí)施。
會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格是我國(guó)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平的一項(xiàng)重要管理制度。對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的認(rèn)定，1992年以前采用評(píng)審的辦法，從1992年開(kāi)始實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試。這種全國(guó)性的考試具有政策性和權(quán)威性較強(qiáng)的特點(diǎn)，在我國(guó)是由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)和人事部門(mén)共同負(fù)責(zé)管理并組織實(shí)施的。
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷。國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師�？倳�(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
6.管理會(huì)計(jì)
改革開(kāi)放前，我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐中形成了一系列管理會(huì)計(jì)的理論與方法，如50年代的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，60年代的指標(biāo)分解、資金分級(jí)歸口管理，70年代大慶模式下的內(nèi)部核算，80年代首鋼的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、吉林的廠內(nèi)銀行等。從80年代起我國(guó)開(kāi)始引入、借鑒國(guó)外管理會(huì)計(jì)的一些新方法，如變動(dòng)成本法、量本利分析、長(zhǎng)期決策的貼現(xiàn)法、價(jià)值工程等。進(jìn)入90年代以后，實(shí)踐證明，我國(guó)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下同樣符合我國(guó)國(guó)情，而且產(chǎn)生了勃勃生機(jī)，表現(xiàn)為：以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以及外部分配的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)；以權(quán)責(zé)利統(tǒng)一，資金、成本效益優(yōu)化為原則，將崗位責(zé)任制和企業(yè)分配、獎(jiǎng)懲、工資制度掛鉤；以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，與工作效率和經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系；以民主管理和群眾監(jiān)督為依托，平衡監(jiān)督與制約機(jī)制；以模擬市場(chǎng)為手段，把廠內(nèi)銀行結(jié)算體系與縱向銜接、橫向統(tǒng)一的責(zé)任指標(biāo)相互滲透，出現(xiàn)了邯鋼的“模擬市場(chǎng)、成本否決”以及山東亞星集團(tuán)的“購(gòu)銷比價(jià)管理”等模式。可見(jiàn)，企業(yè)實(shí)際工作中創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)的做法是很有特色的，我們不必妄自菲薄，日本等國(guó)家對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的某些做法進(jìn)行系統(tǒng)研究就說(shuō)明了這一點(diǎn)。當(dāng)務(wù)之急是如何將我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的豐富經(jīng)驗(yàn)在理論上進(jìn)行系統(tǒng)地總結(jié)提高，并加以推廣。
7.會(huì)計(jì)研究方法
研究方法猶如一把雙刃劍，是否能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用取決于是否存在該方法得以應(yīng)用的“土壤”和研究者的素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等多種因素。經(jīng)常做研究的人也許了解，美國(guó)在70年代以前，一直是規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法占據(jù)主流地位，70年代開(kāi)始，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法分庭抗禮，并逐漸成為主流的研究方法。有人便借此批評(píng)我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法落后，主張迅速向?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究過(guò)渡。我們認(rèn)為，規(guī)范研究與實(shí)證研究并不存在孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題，關(guān)鍵要看研究結(jié)論是否能夠解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法是一種相互補(bǔ)充、相輔相成的關(guān)系。有些同志認(rèn)為，規(guī)范會(huì)計(jì)研究中帶有研究者個(gè)人的價(jià)值判斷，從而否定規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法。這種認(rèn)識(shí)有失偏頗，因?yàn)橐?guī)范會(huì)計(jì)研究的價(jià)值判斷和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的事實(shí)判斷不是對(duì)立的。我國(guó)現(xiàn)階段，需要在繼續(xù)進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范研究的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)一些切實(shí)可行的實(shí)證研究，比如案例研究，因?yàn)榘咐治霰容^符合中國(guó)人的思維方式和水平，通過(guò)案例研究，既可以總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也可以避免由于我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)階段發(fā)展不完善而出現(xiàn)誤導(dǎo)。
會(huì)計(jì)的中國(guó)特色不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的重大課題，也應(yīng)當(dāng)引起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的重視。本文從宏觀、整體、社會(huì)的層面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了初步考察和粗淺的思考，但是，會(huì)計(jì)的中國(guó)特色及具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系，是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，隨著改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其內(nèi)容及表現(xiàn)將會(huì)更加豐富，有待我們不斷地研究和總結(jié)。
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