摘要：本文首先指出，知識經(jīng)濟的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了變化，對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)產(chǎn)生了巨大沖擊；文章從會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量假設(shè)四個方面作了詳細探討。 
　　
　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟　會計假設(shè)　持續(xù)經(jīng)營　會計分期 

　　貨幣計量假設(shè)對任何學(xué)科都很重要，因為它為該學(xué)科的理論和實務(wù)提供了研究出發(fā)點，但假說不是在成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會計基本假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟時代的會計環(huán)境基本適應(yīng)的，而知識經(jīng)濟的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。當(dāng)前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。 
　　
　　按照《經(jīng)濟大辭典》的解釋：會計假設(shè)亦稱會計假定，尋某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假設(shè)。按照我國的《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計核算基本前提是：①會計主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會計分期；④貨幣計量。會計假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時，它會推動本學(xué)科的發(fā)展；相反，當(dāng)假設(shè)失支了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，它便如空工樓閣，使舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。 

　　一、會計主體假設(shè) 
　　
　　會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設(shè)的起源，要追溯到15世紀業(yè)主財產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，會計上第一次出現(xiàn)了為誰服務(wù)問題，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設(shè)從而產(chǎn)生。從那時起一直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。 
　　
　　1、“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散與應(yīng)用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)和發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”�！熬W(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務(wù)部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟》的報告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務(wù)的數(shù)額將超過3000億美元，這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)是一個正面的挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負債及財務(wù)狀況，是知識經(jīng)濟下會計假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。 
　　
　　2、企業(yè)社會成本，社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性：①知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責(zé)任兩個方面，由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達資本主義國家已經(jīng)在這一進行了有益的嘗試。②知識經(jīng)濟又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟。人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將顯得十分必要。 

　　二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 
　　
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義時：除非有反面例證，否則就能夠認為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以歷史成本而清算價格來確認。計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。如出現(xiàn)以下情況： 
　　
　　1、知識經(jīng)濟時代的來臨，使部分愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3#以下，而這些項目的開發(fā)費用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由此受到?jīng)_擊。 
　　
　　2、并購潮流將進一步加劇，會計個體被兼并的可能性進一步加大。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢。并購的作用于：①企業(yè)通過并購能擴展規(guī)模又能逐步現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度演進；②通過并購還能使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中發(fā)展“陽光”產(chǎn)業(yè)。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受支挑戰(zhàn)。 
　　
　　3、“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識經(jīng)濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大的風(fēng)險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點�！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。 

　　三、會計分期假設(shè) 
　　
　　會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。 

　　四、貨向計量假設(shè) 
　　
　　貨向計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設(shè)：①貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；②幣種的唯一性假設(shè)。 
　　
　　貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計理假設(shè)也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等等，換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷，隨著知識經(jīng)濟的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。 
　　
　　1、幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設(shè)。東南亞金融危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。 
　　
　　2、知識經(jīng)濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，有些學(xué)者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續(xù)發(fā)表了總標題為《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章，充分流露出了這一點，知識經(jīng)濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有參考價值的信息，如人務(wù)資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計量，這些都只以排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。 

　　參考文獻： 
　　
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　　[2]陶德言：《知識經(jīng)濟浪潮》，中國城市出版社1998年7月 
　　
　　[3]黃進：“美國企業(yè)并購潮流的啟示”，《港澳經(jīng)濟》1998年第1期