企業(yè)行為的約束與激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生于科學(xué)、規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心內(nèi)容。修訂后的《會(huì)計(jì)法》的頒布與施行，將對(duì)建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，而健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)又是有效貫徹實(shí)施新《會(huì)議法》的前提和保障。因此，在這一講，我講三大方面內(nèi)容。一是會(huì)計(jì)秩序紊亂對(duì)公司治理的阻礙；二是健全公司法人治理結(jié)構(gòu)是依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提；三是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用與公司治理。
一、 會(huì)計(jì)循序紊亂對(duì)公司治理的阻礙
在新《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施之前，我們經(jīng)濟(jì)生活中因會(huì)計(jì)秩序紊亂造成會(huì)信息嚴(yán)重失真，直接制約著公司治理作用的有效發(fā)揮。
�。ㄒ唬� 會(huì)計(jì)秩序紊亂若干表現(xiàn)
會(huì)計(jì)秩序紊亂主要表現(xiàn)在以下方面：
1．會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，不完整，偽造會(huì)計(jì)
憑證和會(huì)計(jì)
賬簿，提供假賬和假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2．不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，缺乏記賬基本規(guī)則，造成賬實(shí)不符，賬證不符，賬賬不符，賬表不符。
3．缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，缺乏內(nèi)部制約，單位負(fù)責(zé)人指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法做賬現(xiàn)象較為普遍。
4．發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作中的重大問題而缺少追究責(zé)任與處罰。
�。ǘ┯行┬б孑^好的企業(yè)為什么后來會(huì)垮掉
造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因有多種，其中，部分原因與會(huì)計(jì)秩序紊亂直接相關(guān)，具體包括以下幾種民政部：
1．出了成績(jī)，盲目擴(kuò)大規(guī)模，背上債務(wù)包袱，結(jié)果負(fù)債累累。這與會(huì)計(jì)秩序紊亂有關(guān)。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張可產(chǎn)生一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，但規(guī)模擴(kuò)張有一定的限度，即企業(yè)的現(xiàn)有財(cái)力和資本結(jié)構(gòu)以及企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景等因素，決定著企業(yè)如何進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張以及規(guī)模擴(kuò)張程度。如果超出企業(yè)財(cái)力等因素的限制而盲目借債擴(kuò)張，必然形成過度負(fù)債。
2．出了成績(jī)，主動(dòng)或奉命兼并一些企業(yè)，得了"企業(yè)兼并后的消化后不良癥"。這也與會(huì)計(jì)秩序紊亂有關(guān)。
3．有了盈利之后，放松了財(cái)務(wù)檢查，不注意財(cái)務(wù)管理上的漏洞，結(jié)果漏洞越來越大，這同樣與會(huì)計(jì)秩序紊亂有關(guān)。
4．有了盈利之后，各方向企業(yè)伸手要錢要物，企業(yè)不堪負(fù)擔(dān)，這又與會(huì)計(jì)秩序紊亂有關(guān)。
（三）會(huì)計(jì)秩序紊亂怎樣延誤企業(yè)改革
企業(yè)改革導(dǎo)向有兩面三刀種，一種是利益導(dǎo)向，一種是危機(jī)導(dǎo)向。利益導(dǎo)向是指企業(yè)盡管目前狀況很好，但考慮到未來可能取得更大的利益，為獲取未來潛在的更大利益，而積極推進(jìn)企業(yè)改革。危機(jī)導(dǎo)向是指企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，難以生存，到了走投無路之時(shí)而進(jìn)行改革。
目前，我國許多國有企業(yè)改革都不是利益導(dǎo)向，而是危機(jī)導(dǎo)向。為什么企業(yè)改革危機(jī)導(dǎo)向成為主流？一個(gè)重要的原因是會(huì)計(jì)秩序紊亂。因?yàn)闀?huì)計(jì)秩序紊亂，會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況和缺乏全面、準(zhǔn)確的判斷，一方面造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況較好時(shí)，看不清可能會(huì)面臨的困難和危機(jī)，難以"居安思危"，也就不可能通過改革防范危機(jī)，只有危機(jī)臨頭才想到必須改革；另一方面造成企業(yè)不了解未來的利益是什么，有哪些潛在利益，如何獲得潛在利益，也就使企業(yè)改革難以遵循利益導(dǎo)向。會(huì)計(jì)秩序紊亂既給企業(yè)本身以錯(cuò)覺，又給政府主管機(jī)構(gòu)以錯(cuò)覺，從而延誤企業(yè)改革，錯(cuò)過了大好時(shí)機(jī)，造成企業(yè)改革被動(dòng)，難度大，成本高，見效慢。為使更多的企業(yè)遵循改革利益導(dǎo)向，必須貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序。
（四）會(huì)計(jì)秩序遵循紊亂怎樣阻礙公司治理
企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)決策的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)秩序紊亂導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，嚴(yán)重阻礙公司治理，主要表現(xiàn)為以下方面：
1．由于會(huì)計(jì)秩序紊亂，公司決策層不知道公司的訂問題究竟何在，也不知道公司治理應(yīng)從何下手。
2．由于會(huì)計(jì)秩序紊亂，企業(yè)決層難以依據(jù)企業(yè)存在的同題，如經(jīng)營(yíng)成本過大、資本結(jié)構(gòu)不合理等，制定切合實(shí)際、有效可行的治理對(duì)策。在此民政部下，即使是更換企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也無濟(jì)于事。因?yàn)檫@是一個(gè)制度問題，而非領(lǐng)導(dǎo)人的能力問題。
3．由于會(huì)計(jì)牲畜紊亂，不能弄清楚誰該對(duì)前一階段的經(jīng)營(yíng)損失承擔(dān)主要責(zé)任，結(jié)果挫傷了職工群眾的積極性，人心渙散，難以使公司通過治理真正走上正軌。
以上情況表明，會(huì)計(jì)秩序紊亂是阻礙公司治理重要方面。《會(huì)計(jì)法》的修訂并于今年7月1日起施行，正是為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，整頓會(huì)計(jì)秩序，這將為健全公司治理掃清障礙。
二、 健全公司法人治理結(jié)構(gòu)是依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提
�。ㄒ唬� 健全公司法人治理的含義
公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。公司法人治理結(jié)構(gòu)是由具有不同職能的組織機(jī)構(gòu)組成的。公司在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中有三項(xiàng)基本職能，即決策職能、經(jīng)營(yíng)執(zhí)行職能和監(jiān)督職能，相應(yīng)執(zhí)行這些職能的組織機(jī)構(gòu)是股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)。建立公司法人治理結(jié)構(gòu)就是要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，各負(fù)其責(zé)，并形成有效的制衡機(jī)制。
這里有個(gè)問題需做進(jìn)一步解釋。有人認(rèn)為公司法人治理結(jié)構(gòu)層次多，易形成互相扯皮和推諉，造成決策效率低，不如個(gè)人集權(quán)制，"一人說了算"。這種看法是不正確的。公司法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置是為了防止經(jīng)營(yíng)過程中最壞的民政部發(fā)生，在決策、執(zhí)行與監(jiān)督三方組織結(jié)構(gòu)健全的條件下，要做出比如形成國有資產(chǎn)大量流失、重大投資損失等完全錯(cuò)誤的決策是不容易的。"一個(gè)人說了算"會(huì)導(dǎo)致極大的錯(cuò)誤。再說，我們所說的決策效率強(qiáng)調(diào)的是長(zhǎng)遠(yuǎn)效率。
在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，各類組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)如下：
1．所有者對(duì)企業(yè)擁用最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)中，投資主體可以是法人，也可以是個(gè)人。企業(yè)自負(fù)盈虧實(shí)際上是投資者共負(fù)盈虧，企業(yè)賺了錢，投資者按照投資比例（入資歷份額）或產(chǎn)機(jī)比例分得紅利；虧了錢，投資者按照投資份額承擔(dān)損失。所有者實(shí)際掌握著企業(yè)財(cái)產(chǎn)的最終控制權(quán)，所有者對(duì)企業(yè)財(cái)?shù)淖罱K控制權(quán)是通過股東會(huì)來行使的。股東會(huì)是企業(yè)非常設(shè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策。
2．董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，貫徹股東意圖，對(duì)股東負(fù)責(zé)，凡是公司重大的問題，都城要由董事會(huì)做出決策，董事會(huì)不直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是要聘任經(jīng)營(yíng)者，即總經(jīng)理。
3．監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事由兩部分組成，一是由股東選出的監(jiān)事，在代表公司整體利益的同時(shí)，代表股東利益，監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不得侵犯股東利益；二是由職工選出的監(jiān)事，在代表公司的整體利益的同時(shí)，代表職工利益，特別是維護(hù)職工勞動(dòng)安全、福利等方面的利益。
4．總經(jīng)理由董事會(huì)聘任，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)的執(zhí)行董事會(huì)決策，負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理。
健全公司法人治理結(jié)構(gòu)就是讓上述職責(zé)真正落實(shí)。要發(fā)揮公司法人漢理結(jié)構(gòu)的作用，就是要發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、部經(jīng)理的作用，讓他們明確責(zé)任，各盡其職，各負(fù)其職。
（二） 公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全必然難以依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，一般是指股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不全或職責(zé)不到位，表現(xiàn)為政企不分、產(chǎn)權(quán)不清、責(zé)任不明等。
1．假如企業(yè)是政企不分的，公司法人治理機(jī)構(gòu)是不健全的公司就很難發(fā)揮獨(dú)立作用，也就很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2．假如企業(yè)資產(chǎn)是無人負(fù)責(zé)，投資主體缺位，不知誰對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，無人關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)，也就無人真正關(guān)心企業(yè)是否依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
3. 假如公司內(nèi)部分工不明，分工不明必然責(zé)任不清，事實(shí)上也很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
由以上分析可以看出，要依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須讓公司法人治理結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮作用。
�。ㄈ� 健全公司法人治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)秩序的正常化
1． 股東會(huì)真起碼發(fā)揮作用后，編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)的情況將受到股東會(huì)的質(zhì)詢。編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利益，實(shí)際上是對(duì)股東的欺騙，如果是上市公司，則是對(duì)擴(kuò)大股民的欺騙，直接關(guān)系到股東的切身利益，必然會(huì)受到股東的抵制。而且公司的董事會(huì)應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)，股東會(huì)權(quán)對(duì)公司提出質(zhì)詢。
2． 董事會(huì)真正發(fā)揮作用后，為了不致于決策失誤，必須使會(huì)計(jì)秩序正常化。會(huì)計(jì)信息是董事會(huì)決策的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是董事會(huì)做出科學(xué)、合理決策的基本條件。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，賬賬不符、賬實(shí)不符，賬表不符，董事會(huì)就缺乏決策的正確依據(jù)，也就難以正確決策。董事會(huì)決策失誤，必然使股東蒙受損失。而會(huì)計(jì)秩序正常化是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的保證。因此，董事會(huì)為使決策科學(xué)合理，就必須促進(jìn)會(huì)計(jì)秩序正�；�。
3． 監(jiān)事會(huì)真正發(fā)揮作用后，將會(huì)加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督核查，以盡責(zé)任，一般地說，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，實(shí)際上等于是在公司內(nèi)部先把一道關(guān)。凡是不符合新《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的，監(jiān)事會(huì)先審核。監(jiān)事會(huì)對(duì)公司負(fù)責(zé)，也是對(duì)股東和職工負(fù)責(zé)，如果公司出了問題，股東和職工的利益都會(huì)受到影響。股東和職工的利益受損，就等于監(jiān)事會(huì)失職。
4． 公司總經(jīng)理在履行職責(zé)時(shí)，自己必須遵守會(huì)計(jì)制度，也會(huì)督促其他職員如此。公司總經(jīng)理是由董事會(huì)聘任的，必須依據(jù)公司章程和有關(guān)法律規(guī)定來履行職責(zé)，如必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，督促公司所有員嚴(yán)格按照新《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度辦事。這樣，公司法人治理就處于規(guī)范狀態(tài)，公司的財(cái)務(wù)管理就走向正軌。
�。ㄋ模� 健全公司法人治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)責(zé)任的追究
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，如果不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，致使公司出現(xiàn)了虧損，必須追究責(zé)任。如果責(zé)任不清，則很難有效貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》。而在公司法人治理結(jié)構(gòu)健全的情況下，責(zé)任是清清楚楚的，有利于會(huì)計(jì)責(zé)任的追究。
1． 責(zé)任不明，相互推卸，則難以追究會(huì)計(jì)責(zé)任。健全公司法人管理結(jié)構(gòu)以后，則可明確責(zé)任。
2． 會(huì)計(jì)人員不依法做賬，很可能是受到指使，如命令、強(qiáng)迫、暗示等，如果不能把這些問題查清楚，則不易追究責(zé)任。只有把責(zé)任查清楚才能追究責(zé)任。
3． 會(huì)計(jì)人員不依法做賬，很可能受到壓力，不能簡(jiǎn)單地責(zé)怪會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員如果不按上級(jí)指示編造賬務(wù)，有可能被辭退�！稌�(huì)計(jì)法》必須保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，要追究強(qiáng)迫者的責(zé)任。但如果在有《會(huì)計(jì)法》保護(hù)的情況下，會(huì)計(jì)人員無論何種原因做了假賬，包括強(qiáng)迫、指令等，會(huì)計(jì)人員也必須承擔(dān)責(zé)任�！稌�(huì)計(jì)法》把法律責(zé)任明確了，而《會(huì)計(jì)法》在企業(yè)工作中落實(shí)還需要有健全的法人治理結(jié)構(gòu)，只有健全的法人治理結(jié)構(gòu)，才能把責(zé)任真正明確到人。
三、 發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用與公司治理
�。ㄒ唬� 會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司董事會(huì)的責(zé)任
1． 董事會(huì)有責(zé)任制定公司年度的財(cái)務(wù)
預(yù)算方案、決算方案公司利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，制定這些方案，要依賴于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，要求賬目必須準(zhǔn)確、清楚。為此，董事會(huì)必須進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。
2． 董事會(huì)嚴(yán)格按規(guī)定程序產(chǎn)生，并建立董事責(zé)任賠償制。這既可以保證董事能代表出資者的利益，又能使董事對(duì)公司決策加強(qiáng)責(zé)任感。這也有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行。
要進(jìn)一步明確的是，公司董事必須是依據(jù)《公司法》選舉產(chǎn)生的。董事不能任命，股東既然是投資主體就要選舉董事，并組建董事會(huì)。這樣，董事才有對(duì)公司股東負(fù)責(zé)的責(zé)任感。董事會(huì)履行了這些責(zé)任，則就能夠發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，就能保證會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行。
3． 董事長(zhǎng)、董事都不得指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
�。ǘ� 會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司監(jiān)事會(huì)的責(zé)任
1． 監(jiān)事會(huì)的職權(quán)在于檢查監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)，因此必須監(jiān)督會(huì)計(jì)行為。
2． 監(jiān)事會(huì)權(quán)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督，并監(jiān)督董事與經(jīng)理是否有損害公司利益的行為，因此，也就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
3． 專職監(jiān)事更能達(dá)到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。監(jiān)事對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，專職監(jiān)事與兼職事相比，能夠更好地發(fā)揮作用。兼職監(jiān)事往往是只掛名，起不了監(jiān)督作用，難以發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。專職監(jiān)事可以設(shè)立接待室。
4． 必要時(shí)，監(jiān)事會(huì)可以外聘會(huì)計(jì)師來協(xié)助工作。
�。ㄈ� 會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司總經(jīng)理的責(zé)任
1． 公司總經(jīng)理是由董事會(huì)聘任的。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由總經(jīng)理提名，由董事會(huì)聘任的。特別是主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理，更有可能直接督促貫徹新《會(huì)計(jì)法》，是其份內(nèi)職責(zé)。
2． 公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，按照《公司法》規(guī)定，是由公司總經(jīng)理擬定的。主要是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員等要相互分離，相互制約。
3． 公司內(nèi)部要有稽查制度，在監(jiān)事會(huì)實(shí)施監(jiān)督的同時(shí)，要派稽查員加強(qiáng)監(jiān)督。公司稽查制度一般是由總經(jīng)理負(fù)責(zé)推行。
4． 總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都不得指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)責(zé)任一定要明確。如果有人指使做假賬，就必須負(fù)法律責(zé)任，這樣才能使公司的財(cái)務(wù)管理走上正軌。
�。ㄋ模� 會(huì)計(jì)監(jiān)督與公司股東會(huì)的作用
1． 誰來監(jiān)督董事長(zhǎng)？董事長(zhǎng)是公司的法人代表，董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)及董事長(zhǎng)有依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方面有舉足輕重的地位。但誰來監(jiān)督董事長(zhǎng)呢？按照《公司法》的規(guī)定，由股東會(huì)監(jiān)督。股東會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中具有重要作用。董事會(huì)、董事長(zhǎng)是否稱職，由股東會(huì)評(píng)定。
2． 誰來監(jiān)督監(jiān)事會(huì)？如前所述，公司的監(jiān)事由兩部分組成，一部分是股東會(huì)選派的，一部分是職工選派的。股東會(huì)選派的監(jiān)事一般更側(cè)重于公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督。股東會(huì)對(duì)其選派的監(jiān)事理所當(dāng)然具有監(jiān)督作用。
3． 代理投票制，即把分散的股票集中起來，有助于加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及公司財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)督。這樣也就有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行。在公司的決策中，大股東最有決定權(quán)，但小股東可通過職工持股會(huì)等代理投票制形式集中股機(jī)，增強(qiáng)小股東在企業(yè)決策中的影響力。目前，在股東肌權(quán)比較集中的情況下，為進(jìn)一步健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)積極發(fā)揮小股東的作用。
總之，新《會(huì)計(jì)法》的頒布施行，將會(huì)極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)秩序正�；瑸槌浞职l(fā)揮公司治理的作用掃清障礙；健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)是有效貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、保證企業(yè)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提。兩者相互影響，共同促進(jìn)。
