1999年10月31日，第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了經(jīng)修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)法），自2000年7月1日起施行。新會(huì)計(jì)法的公布和施行，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，將起到積極的作用。同時(shí)，它對(duì)于在經(jīng)濟(jì)工作領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)黨的十五大提出的"依法治國(guó)"的基本方略，建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入法制軌道，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的法制化，保障改革、開放的順利進(jìn)行，也具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

　　一、會(huì)計(jì)法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一部基礎(chǔ)性法律
　　
　　一般說來，會(huì)計(jì)是對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料，參與預(yù)測(cè)和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，通過有效的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，確認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，生成符合各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者需要的會(huì)計(jì)資料，供各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者決策之需。特別是隨著我國(guó)改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越來越滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多領(lǐng)域，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位與作用也更加突出和重要。會(huì)計(jì)資料，不僅成為政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策的重要依據(jù)，而且成為黨和政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與社會(huì)管理的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)、地位和作用決定了會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格依法進(jìn)行。
　　
　　黨和政府歷來十分重視會(huì)計(jì)法制建設(shè)。1985年1月，第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法）。1990年12月，國(guó)務(wù)院第七十四次常務(wù)會(huì)議審議通過了《總會(huì)計(jì)師條例》。1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1993年12月，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>的決定》，對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了修改。1995年10月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提出了"整頓會(huì)計(jì)工作秩序的約法三章"：一是，所有企業(yè)、事業(yè)單位必須依法建帳、并且保證會(huì)計(jì)工作的秩序和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是，認(rèn)真培訓(xùn)和大力提高會(huì)計(jì)工作者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，要鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)工作者忠于職守、堅(jiān)持原則，依法履行職責(zé)權(quán)限和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；三是，財(cái)政部門要負(fù)責(zé)從法律、制度、培訓(xùn)、監(jiān)管方面加強(qiáng)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，其他主管部門都要加強(qiáng)對(duì)基層單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。1996年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》，明確提出了整頓的重點(diǎn)和提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的措施。1999年11月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)計(jì)法修訂工作指出：會(huì)計(jì)法是經(jīng)濟(jì)管理工作的基本法，一定要把它修訂好。要善于借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，要請(qǐng)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)公司咨詢。要注重發(fā)揮社會(huì)中介組織尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不穿警服的經(jīng)濟(jì)警察，對(duì)于預(yù)防和減少假帳有著積極的作用。會(huì)計(jì)法要增加有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定，對(duì)那些做假帳、毀帳、不做帳，嚴(yán)重危害經(jīng)濟(jì)秩序的行為要施以刑罰。1999年9月，黨的十五屆四中全會(huì)通過的《關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》明確提出：建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。要及時(shí)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，堵塞各種漏洞。要把加強(qiáng)管理和反腐倡廉結(jié)合起來，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和監(jiān)督，堅(jiān)決制止和嚴(yán)肅查處做假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、營(yíng)私舞弊、揮霍浪費(fèi)等行為。 
　　
　　以上情況充分說明，會(huì)計(jì)法作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律，其重要性怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。我們應(yīng)當(dāng)按照黨中央、國(guó)務(wù)院的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)好會(huì)計(jì)法，正確執(zhí)行好會(huì)計(jì)法，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)法在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。

　　二、修訂會(huì)計(jì)法是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
　　
　　會(huì)計(jì)法發(fā)布施行以來，會(huì)計(jì)工作得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，并取得了可喜的成績(jī)。具體表現(xiàn)：一是，會(huì)計(jì)工作總體上比較規(guī)范地發(fā)展，會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域更加廣泛；二是，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用得到了社會(huì)普遍認(rèn)可，會(huì)計(jì)工作也日益受到重視；三是，會(huì)計(jì)人員的地位明顯提高，依法辦事的法律意識(shí)有了明顯增強(qiáng)；四是，會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)轉(zhuǎn)軌，采用了國(guó)際通用的"商業(yè)語(yǔ)言"；五是，會(huì)計(jì)法制建設(shè)進(jìn)程明顯加快。但是，會(huì)計(jì)工作仍有不盡人意的地方，存在一些不容忽視的問題。主要是：　　
　　
　�。ㄒ唬┘賻し簽E、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一些單位為了小團(tuán)體的利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上大作文章，假帳"真算"，真帳假算，造成帳實(shí)不符、虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈，以達(dá)到偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)甚至侵吞國(guó)有資產(chǎn)等非法的和不正當(dāng)?shù)哪康摹２簧倨髽I(yè)帳面上反映的資產(chǎn)不實(shí)、負(fù)債不實(shí)、損益不實(shí)，甚至故意編造虛假利潤(rùn)，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
　　
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)的基本功能沒有得到充分的發(fā)揮。在會(huì)計(jì)核算方面，只注重記錄、計(jì)算環(huán)節(jié)而忽視分析、預(yù)測(cè)功能，尤其是忽視了會(huì)計(jì)核算中的稽核、監(jiān)督功能；在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮作用，不僅缺乏內(nèi)部監(jiān)督，而且缺乏外部監(jiān)督。
　　
　�。ㄈ�）單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象比較普遍。一些單位負(fù)責(zé)人無視會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，隨意干預(yù)會(huì)計(jì)工作，要求、指使會(huì)計(jì)人員違法做帳，甚至編造假帳，牟取私利。
　　
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和相應(yīng)的監(jiān)督制度比較薄弱。一些單位長(zhǎng)期不依法建帳，或者帳目混亂；有的單位不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、使用會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。還有相當(dāng)一部分單位沒有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，形成有效的約束機(jī)制，致使單位負(fù)責(zé)人或者其他有關(guān)人員為所欲為，我行我素，嚴(yán)重?fù)p害單位和國(guó)家的利益。
　　
　　（五）執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象比較普遍。有的執(zhí)法部門從本部門、本地區(qū)或者本行業(yè)的利益出發(fā)，對(duì)違法行為不聞不問，得過且過；有的執(zhí)法部門出于息事寧人的考慮，將大事化小，小事化了；個(gè)別執(zhí)法部門甚至與單位沆瀣一氣、通同作弊。
　　
　�。�六）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，不能適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作發(fā)展的要求。一方面，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，不具備系統(tǒng)的基本的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；另一方面，在職的會(huì)計(jì)人員中有相當(dāng)一部分知識(shí)老化，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度知之甚少，難以適應(yīng)工作要求。此外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也參差不齊。有些會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，為了得到提拔重用或者加薪領(lǐng)賞，主動(dòng)出主意、想辦法，制造假帳；有些會(huì)計(jì)人員明知有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)違反會(huì)計(jì)法或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，卻不予糾正，聽之任之。
　　
　　當(dāng)然，產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，但其中很重要的原因就是會(huì)計(jì)法本身存在一定的缺陷，不能適應(yīng)變化了的客觀實(shí)際的需要。會(huì)計(jì)法1993年進(jìn)行了修改后，情況又發(fā)生了發(fā)生了很大變化。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體逐漸多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式也有很大變化。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加劇，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作也需要按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些做法進(jìn)行規(guī)范�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法不能適應(yīng)這些新情況提出的要求。其主要不足是：
　　
　�。ㄒ唬�對(duì)做假帳、提供虛假會(huì)計(jì)資料的行為約束力度不夠。會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、產(chǎn)生假帳的重要原因。而會(huì)計(jì)法在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整方面的規(guī)定明顯不足。主要是在建帳要求、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本內(nèi)容與程序、記帳規(guī)則、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度等方面，有的沒有規(guī)定，有的規(guī)定得過于原則、籠統(tǒng)，難以遏制做假帳行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
　　
　　（二）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任不明確。會(huì)計(jì)法沒有將單位的會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、完整作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任加以規(guī)定，只是要求"單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保證會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不受侵犯。"這只是對(duì)單位負(fù)責(zé)人職權(quán)的規(guī)定，而沒有對(duì)單位責(zé)任人行使這些職權(quán)時(shí)的責(zé)任約束。在有的單位甚至成為單位負(fù)責(zé)人非法干預(yù)會(huì)計(jì)工作的借口和依據(jù)，不利于會(huì)計(jì)法的全面貫徹執(zhí)行。
　　
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)不明確。會(huì)計(jì)法雖然原則上規(guī)定了"會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督"，但是，由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員事實(shí)上對(duì)單位尤其是單位負(fù)責(zé)人的依附性，這個(gè)原則規(guī)定難以落實(shí)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員也就不可能對(duì)本單位實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
　　
　　（四）會(huì)計(jì)記帳規(guī)則不明確、不具體。會(huì)計(jì)記帳規(guī)則包括兩方面的內(nèi)容：一是，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的形式和內(nèi)容以及會(huì)計(jì)基本循環(huán)程序的要求；二是，對(duì)會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定。會(huì)計(jì)法這方面的都比較簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，缺乏可操作性。
　　
　�。ㄎ澹┓�律責(zé)任的規(guī)定過于原則。會(huì)計(jì)法對(duì)一些重要的行為規(guī)范沒有設(shè)置相應(yīng)的法律責(zé)任，也沒有對(duì)做假帳、毀帳等嚴(yán)重違法行為規(guī)定刑事責(zé)任，處罰力度明顯不夠。
　　
　　會(huì)計(jì)法的上述缺陷說明，會(huì)計(jì)法已不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)工作已經(jīng)形成了事實(shí)上的"兩張皮"。并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響。為此，必須在總結(jié)會(huì)計(jì)法實(shí)施中經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)客觀實(shí)際的需要，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，針對(duì)新情況、新問題，對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行全面修訂。
　　
　　會(huì)計(jì)法這一次修訂的指導(dǎo)思想是：
　　
　�。ㄒ唬┮�適應(yīng)并服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。會(huì)計(jì)法是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確定會(huì)計(jì)工作基本制度的基礎(chǔ)性法律。會(huì)計(jì)法的修訂必須堅(jiān)持實(shí)事求是，尊重客觀實(shí)際的原則，使會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)具體規(guī)定能夠更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
　　
　　（二）要解決會(huì)計(jì)工作中存在的突出問題。會(huì)計(jì)法的修訂要針對(duì)突出問題，抓住主要矛盾，解決主要問題。對(duì)原會(huì)計(jì)法的框架結(jié)構(gòu)原則上可以不作變動(dòng)，適當(dāng)增加有關(guān)內(nèi)容和章節(jié)；從實(shí)際出發(fā)，會(huì)計(jì)法中不合理的或者被實(shí)踐證明已經(jīng)過時(shí)的規(guī)定必須修改；對(duì)那些被實(shí)踐證明是正確的規(guī)則、制度，應(yīng)當(dāng)予以保留或者補(bǔ)充、完善；會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)覆蓋所有的單位和經(jīng)濟(jì)組織，不必區(qū)分不同所有制和不同行業(yè)，以保持會(huì)計(jì)法的統(tǒng)一性和完整性。
　　
　　（三）要注意會(huì)計(jì)法的可操作性�？刹僮餍允欠�律賴以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。為了保證會(huì)計(jì)法的順利實(shí)施，應(yīng)當(dāng)做到：一是，各項(xiàng)制度必須切實(shí)可行，理論上、愿望上可行而實(shí)際做不到或者暫時(shí)不具備條件的，不予規(guī)定；二是，各項(xiàng)制度必須符合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，滿足不同部門、不同地區(qū)的要求與發(fā)展水平的需要。
　　
　　（四）要注意借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)。修訂會(huì)計(jì)法在注意總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的同時(shí)，必須借鑒國(guó)際共同的商業(yè)"語(yǔ)言"，吸收國(guó)際上通行的做法和成功經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。
　　
　　基于上述指導(dǎo)思想，修訂會(huì)計(jì)法的重點(diǎn)是：明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任并加強(qiáng)對(duì)其約束，加大制止和懲治各種做假帳行為的力度，確立會(huì)計(jì)記帳的基本規(guī)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。