會計是以貨幣計量為基本形式，運用專門的方法，對經濟活動進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。資產評估是指通過對資產的某一時點價值的估算，從而確定其價值（市場價格或公允價值）的經濟活動。而資產評估會計，就是研究反映和監(jiān)督資產評估引起的價值運動活動，或為了滿足會計信息使用者的需求，參照資產評估的方法與手段進行價值計量或賬務處理，應采取的會計方法和程序所形成的會計學專業(yè)分支。本文擬就構建資產評估會計的必要性和可行性作一些初步分析和介紹。

　　構建資產評估會計的必要性

　　1.市場經濟發(fā)展的需要

　　隨著現代市場經濟的確立和發(fā)展、知識經濟時代的來臨，企業(yè)經濟活動范圍越來越廣，大大地推動了產權變更和資產流動。從產權角度分析，合資、合作、聯營、對外投資、改制、發(fā)行股票、破產清算、拍賣、轉讓、合并、分立、兼并、結業(yè)等經濟行為普遍存在。從生產要素角度分析，資產的購置并按歷史成本回收，資產轉讓（出售、拍賣、清理）、資產租賃、資產交換、資產重組、資產承包、技術入股、經營者持股等經濟行為時時發(fā)生。從信用角度分析，抵押貸款、融資租賃、發(fā)行債券、典當等經濟行為日益增多。另外，國家稅收、財產保險等相關經濟行為進一步拓展了企業(yè)經濟行為。以上這些經濟行為不是僅僅依據企業(yè)所反映的賬面價值進行的，而是借助于資產評估的理論與方法，以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。因此，這必然要求會計學理論與方法進一步完善，也提出了建立與上述經濟行為的價值依據的產生活動——資產評估相適應的資產評估會計理論與方法的必要性。

　　2.會計學自身發(fā)展的需要

　　目前的會計理論與方法，是針對持續(xù)經營且貨幣價值不變的恒定會計主體而形成的，一旦有其中一項前提發(fā)生變化，就必須采用其他的會計處理方法。而資產評估活動恰恰動搖了持續(xù)經營、貨幣計量、會計主體三大前提的特定經濟內涵，導致目前的會計理論與方法不能反映和監(jiān)督資產評估的經濟活動。同時，會計學的研究對象是資金運動。隨著市場經濟的發(fā)展，資源配置活動日益重要，資源配置活動必然引起資金運動，而會計主體所擁有的資源，例如職工素質、銷售網絡、商譽等，并不一定都以資金的形式存在。只有資產評估才為資源配置與資金運動的銜接提供了價值接口，資產評估結果理當成為會計學研究的對象，也使會計學的研究對象在市場經濟中具有更廣泛的內涵與外延。另外，無形資產的確認、計量和報告尚屬我國會計學研究的新領域，知識經濟會計、人力資源會計、衍生金融工具會計、自創(chuàng)商譽的確認和計量、物價變動會計等都是會計學新的難題。資產評估立足于公允價值，可以為會計學理論創(chuàng)新提供新的計量模式實現的途徑。

　　3.充分發(fā)揮資產評估作用的需要

　　資產評估是市場經濟的產物，資產評估作為社會性和公正性活動，在產權轉讓、企業(yè)重組、資產流動、資源優(yōu)化配置等方面，發(fā)揮了重要作用。但在實踐中，由于資產評估與現行會計理論中會計計價的區(qū)別或矛盾，資產評估后如何進行會計處理，資產評估后對企業(yè)稅負的影響如何處理，以及在資產評估中如何合理運用會計學的理論與方法，等等問題的存在，導致了資產評估發(fā)展受到束縛，作用也得不到充分體現。另外，我國目前的資產評估學是在汲取國際資產評估行業(yè)的先進技術與經驗的基礎上，適應中國經濟發(fā)展需要形成的，帶有明顯的中國特色。特別是運用重置成本法對企業(yè)整體資產進行資產評估最具有中國特色，也是國內資產評估業(yè)務的主要構成部分。運用重置成本法對企業(yè)整體資產進行資產評估，勢必對企業(yè)擁有的各項資產及其負債進行重新“確認”（評定估算），那么會計學如何反映重新“確認”（特別是除固定資產以外的資產及負債）就是一個值得且必須探討的問題。毫無疑問，只有研究并運用協調資產評估與會計學的理論與方法，才能促進資產評估與會計學的共同發(fā)展與完善，充分發(fā)揮資產評估的作用，穩(wěn)定經濟秩序。

　　4.研究對象的特殊性的需要

　　資產評估會計是研究反映和監(jiān)督資產評估活動而應采取的會計方法和程序所形成的專業(yè)會計學科，有其自身研究對象，那就是資產評估活動引起的價值運動。資產評估活動引起的價值運動不是企業(yè)通常情況下的資金運動，用資產評估學自身的理論與方法進行反映和監(jiān)督，或運用現行的會計學理論與方法去認識，均存在障礙，可以說是超越資產評估學與傳統會計學領域的。

　　另外，知識經濟在市場經濟中逐漸呈現出極其旺盛的生命力，現行會計學理論并不能充分對知識經濟價值量進行反映與監(jiān)督。如知識經濟的載體通常表現為無形資產的形態(tài)，其價值計量十分復雜，需要多種計量屬性并存。如果會計學與資產評估學相結合構建資產評估會計，也可以為對反映與監(jiān)督知識經濟運行提供一定的理論基礎。

　　構建資產評估會計的可行性

　　1.資產評估起源于價值計量或判斷

　　從國際上看，資產評估是二十世紀興起的經濟中介服務行業(yè)，國內在八十年代末九十年代初才真正涉足該服務領域。從其產生的原因或服務手段來看，資產評估就是價值計量或價值判斷。而價值計量或價值判斷本身是會計核算的前提，這樣，構建資產評估會計的可行性問題歸集于資產評估能否作為會計中價值計量的基本方法或手段。不過，現行會計理論研究與實踐在“歷史成本原則”上也進行了突破，美國FASB早在1984年發(fā)布的第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認和計量》中，就指出會計計量可以采用歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量現值為基礎，第7號公告又提出了以公允價值為計量基礎。我國財政部2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中明確的“八項資產減值準備”，已經摒棄或改進了“歷史成本”本身的內涵，使計量基礎發(fā)生了很大的變化。

　　對于同時熟悉會計與資產評估的人來講，現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量現值、公允價值、減值準備與資產評估反映的信息息息相關，這就說明了構建資產評估會計具有可行性。

　　2.管理會計為構建資產評估會計奠定了可行性

　　為決策服務是管理會計的職能，但其沒有完善而公認的核算與評價體系。資產評估作為通過對資產某一時點價值的估算，從而確定其價值（市場價格）的經濟活動，能夠為企業(yè)決策，特別是涉及產權變更、資產流動（或曰資本運營）的經濟決策提供信息。也就是說，資產評估可以成為管理會計的技術方法之一。至少可以認為，資產評估作為管理會計采集信息的手段，與管理會計相結合必然值得研究。因此，管理會計本身存在的廣泛性與客觀性，為構建資產評估會計奠定了可行性。

　　同時，資產評估價值計量可以采用成本法、市價法和收益法等方法，可以更廣泛地提供財務狀況和獲利能力信息，并且資產評估中清算價格法可以說是對傳統會計的補充。因此，資產評估為傳統會計要更好地服務于經濟，充分發(fā)揮信息外部經濟提供了新的平臺。構建資產評估會計符合會計服務的目的及其發(fā)展方向，具有可行性。

　　資產評估本身與會計具有深刻的內在聯系

　　資產評估是專業(yè)人員以資產某一時點現狀為基礎，根據特定的目的，遵循一定的原則與假設，按照客觀的標準，通過系統的程序，運用科學的方法，對資產價值進行評定與估算。資產評估具有明確的評估目的、評估對象、評估主體與客體、評估標準、假設與原則、評估規(guī)程與方法，并且是一種貨幣計量。資產評估作為以公允價值為基礎的計量模式，能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則、真實反映企業(yè)的收益，能夠合理反映企業(yè)的資產狀況、提高財務信息的相關性，也就是說，可以更有效地提供會計信息。資產評估價值計量與會計價值計量既有聯系、又有區(qū)別，正是這一特點，使構建資產評估會計具有了可行性。

　　我國會計準則目前規(guī)定資產重估增值的處理方法，并提及計提減值準備時可以參照評估結論，但對其他方面的減值、最終處置重估資產及與稅收的關系缺乏具體的明確規(guī)定。國際會計準則中對資產重估的增減值、重估資產的處理以及與稅收的關系等，在會計上應如何核算均有所規(guī)定。在國際資產評估標準委員會（TIVSC）公布的《國際資產評估標準（IVS）》中，標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》就說明了資產評估本身就可以為會計提供服務。會計與資產評估存在這些客觀的聯系，也使構建資產評估會計具有可行性。