由于壞賬準(zhǔn)備直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和盈利情況，實(shí)務(wù)中特別需要按有關(guān)規(guī)定正確理解和認(rèn)真把握，為進(jìn)一步提高壞賬準(zhǔn)備的核算質(zhì)量，筆者愿與同行共同商討一下壞賬準(zhǔn)備核算中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，并談一點(diǎn)拙見(jiàn)。

　　一、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但這不等于說(shuō)企業(yè)的所有應(yīng)收款項(xiàng)都要提取壞賬準(zhǔn)備。比如，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，卻不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因?yàn)橄鄬?duì)于應(yīng)收賬款來(lái)講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)逾期仍未能收回，并已將應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，才能計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。同樣，對(duì)預(yù)付賬款，如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因，已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，也應(yīng)在將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，再對(duì)已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　二、壞賬損失的轉(zhuǎn)回

　　在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在已確認(rèn)的壞賬損失收回時(shí)，直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。而筆者認(rèn)為，對(duì)于已確認(rèn)壞賬損失，以后又收回的應(yīng)先借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，再將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，而不應(yīng)直接從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)備”或直接沖減“管理費(fèi)用”。雖然這兩種方法處理的結(jié)果都一樣，但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望，以確認(rèn)將來(lái)是否與其進(jìn)行財(cái)務(wù)往來(lái)；另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算更加清晰。

　　三、壞賬準(zhǔn)備核算中有關(guān)稅收問(wèn)題的處理及建議

　　1、對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理

　　稅法規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰，對(duì)于納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司按相關(guān)信息自行確定。由于我國(guó)“三角債”等問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重，有些企業(yè)的信譽(yù)程度還不高，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比率一般都高于5‰，從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。筆者認(rèn)為，對(duì)于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)分如下情況進(jìn)行納稅調(diào)整：

　�。�1）提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額的5‰，即壞賬準(zhǔn)備賬面余額低于按稅法規(guī)定（5‰）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=[本期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提額+壞賬準(zhǔn)備貸方余額-壞賬準(zhǔn)備借方余額-年末應(yīng)收賬款余額×5‰]×適用的所得稅稅率

　　壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的5‰，即壞賬準(zhǔn)備賬面余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=本期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提額×適用的所得稅稅率

　　（2）企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需沖回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款

　　需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準(zhǔn)備額×適用的所得稅稅率

　　（3）發(fā)生壞賬損失時(shí)，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款

　　轉(zhuǎn)回的遞延稅款=沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備×適用的所得稅稅率

　　例如：A公司從1996年1月1日開(kāi)始按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬時(shí)有發(fā)生，自1998年1月1日開(kāi)始將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率由5‰提高到8‰。以下是該公司1998年-2000年間壞賬計(jì)提、損失情況，所得稅稅率33%.

　　單位：元

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　　│　　　　　　　│ 應(yīng)收款項(xiàng)余額 │計(jì)提│　　　　　　　　│　　　│

　　│　　 時(shí)間　　 │ (扣除應(yīng)收票　│壞賬│　　　項(xiàng)目　　　│ 金額 │

　　│　　　　　　　│據(jù)、預(yù)付賬款) │比例│　　　　　　　　│　　　│

　　├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

　　│1998年1月1日　│　1 000 000　 │　　│壞賬準(zhǔn)備賬面余額│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準(zhǔn)備賬面余額│16 000│

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　　│1999年11月30日│　　　　　　　│　　│確認(rèn)壞賬損失　　│ 5 000│

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　　│1999年12月31日│　2 500 000　 │8‰ │計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　│ 9 000│

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　　│1999年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準(zhǔn)備賬面余額│20 000│

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　　│2000年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　│-4 000│

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　　│2000年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準(zhǔn)備賬面余額│16 000│

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