1996年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中首次正式使用了“知識經(jīng)濟”這個概念，并給出了明確的定義，即“建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”。今天的經(jīng)濟發(fā)展，已從勞動經(jīng)濟階段、自然資源經(jīng)濟階段向智力經(jīng)濟階段發(fā)展。西方古典經(jīng)濟學(xué)家曾認為，最基本的經(jīng)濟要素是土地、資本和勞動，而現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家已經(jīng)把人力資源作為現(xiàn)代經(jīng)濟的一個必不可少的要素，甚至成為一個決定性的要素。尤其是進入90年代以來，全球經(jīng)濟運行出現(xiàn)了顯著的特征，即傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度明顯放慢，以高科技為代表的新興行業(yè)則以幾何級數(shù)呈爆發(fā)性的擴張，取代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟發(fā)展的核心。

　　知識經(jīng)濟社會的到來，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，也給相關(guān)的學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，對會計也不例外。要研究知識經(jīng)濟對會計的影響就要從知識經(jīng)濟不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特征入手。

　　一、知識經(jīng)濟的幾大特征及對會計提出的挑戰(zhàn)

　　一、無形化是知識經(jīng)濟的顯著特征

　　首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。這與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設(shè)備、土地等有行資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。

　　其次，知識經(jīng)濟的無形化特征，還表現(xiàn)為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開發(fā)，10個月后股票上市其市值竟高達20億美元。僅有10幾名員工、又無任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這麼大的價值？由此例不難想象知識經(jīng)濟的無形化程度。毫無疑問，這種在知識經(jīng)濟中普遍且程度較高的無形化會對整個會計運行系統(tǒng)產(chǎn)生巨大的沖擊。

　　首先，知識經(jīng)濟的無形化增加了會計確認的難度。傳統(tǒng)會計并不重視知識資源，人力資源一直游離在財務(wù)會計之外，會計準(zhǔn)則也不要求將人力資源信息納入正式財務(wù)報表。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達29項，而我國實務(wù)中運用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，列入財會系統(tǒng)的只有6~7項，多數(shù)企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)一欄均為空白。但在知識經(jīng)濟形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體，如不將其確認為資產(chǎn)，不僅不能真實的反映各經(jīng)濟主體的規(guī)模，而且還對收益的分配造成障礙。

　　其次，知識經(jīng)濟的無形化增加了會計計量的難度。主要表現(xiàn)在資產(chǎn)計量和收益計量方面的困難。無論是信息資產(chǎn)還是人力資產(chǎn)，都難以找到準(zhǔn)確的測度依據(jù)而無法將其量化。資產(chǎn)的難以計量同時也就意味著收益的難以計量，無形化資產(chǎn)使用期限和使用對象的不確定性使收益的確定變得困難。

　　最后，知識經(jīng)濟的無形化對會計內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的要求。知識經(jīng)濟形成后，會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅(qū)使下自主地發(fā)生。這種轉(zhuǎn)移不僅意味著原組織資產(chǎn)的減少，還可能因為商業(yè)秘密的丟失而造成更大的損失。

　　二、知識經(jīng)濟中產(chǎn)權(quán)觀念的更新

　　許多經(jīng)濟學(xué)家認為，資本雇傭勞動是古典企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征，現(xiàn)代企業(yè)是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”，其產(chǎn)權(quán)應(yīng)由人力資本所有者與財務(wù)資本所有者共同擁有。因為在知識經(jīng)濟時代的知識性企業(yè)中，最重要的不是財務(wù)資本而是知識、信息與創(chuàng)新能力。近年來興起的利益相關(guān)者合作理論，則從更寬廣的視野上對傳統(tǒng)的產(chǎn)權(quán)歸屬觀進行了反思。該理論認為，企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，其中每個利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、企業(yè)家、員工等）都向企業(yè)投入專用性資產(chǎn)，都對“企業(yè)剩余”的形成作出貢獻，按照誰的貢獻大誰就受益大的原則進行分配。而人力資產(chǎn)所有者對知識型企業(yè)的貢獻大家更是有目共睹。這就確立了人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位。一美元或一人民幣在兩個不同的企業(yè)中的意義沒有變化。但兩個企業(yè)中兩個不同的人卻可能有云泥之差。這些關(guān)于產(chǎn)權(quán)歸屬的新理論，是對傳統(tǒng)的“股東至上”邏輯的批判。

　　會計學(xué)歷來注重吸收經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的新思想，然而當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)中知識經(jīng)濟條件下企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的新發(fā)展，卻沒有被即時地吸收到會計學(xué)中來。會計學(xué)中體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的諸種理論，如業(yè)主權(quán)理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論、基金理論等，均系形成于60年代以前也就是工業(yè)經(jīng)濟時代。面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，我們必須研究建立一種新的會計權(quán)益理論。原有的會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，應(yīng)擴展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)（包括人力資本）=負債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益。這一公式表明，在會計管理系統(tǒng)內(nèi)，知識和人才已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟資源，視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算與控制，知識勞動者不但獲得自身價值的補償，還將以所有者的身份參與剩余價值的分配。

　　三、知識產(chǎn)品生產(chǎn)周期明顯縮短，風(fēng)險性加大。

　　據(jù)統(tǒng)計，40年代以前，一般產(chǎn)品的壽命平均為30年以上，50年代以后，平均在10年左右；70至80年代縮短到5年。而像電子、計算機等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品壽命更短。尤其是計算機和網(wǎng)絡(luò)行業(yè)，可以用“日新月異”來形容。產(chǎn)品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性。一個企業(yè)投入大量資金進行研制的產(chǎn)品不久后即被競爭對手的更先進的產(chǎn)品所替代。甚至在對手研究的更快，研究半路夭折。知識經(jīng)濟形態(tài)中收益與風(fēng)險都呈極大化特征。開發(fā)研究成功就能獲得巨大的收益，而失敗則意味著巨大的投資損失。如何完善“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境，對加強會計風(fēng)險管理有特別重要的意義。同時，加速折舊法應(yīng)成為主要、普遍的折舊方法。

　　二、會計如何迎接知識經(jīng)濟的浪潮

　　一、加強人力資源會計的研究

　　傳統(tǒng)會計模式下，企業(yè)根本不需要在會計系統(tǒng)和財務(wù)報表中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費用處理。應(yīng)當(dāng)說，知識經(jīng)濟時代的到來，為人力資源會計的研究與應(yīng)用提供了新的契機，人力資源會計有可能出現(xiàn)新的突破：其一，智力密集型行業(yè)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司、研究機構(gòu)等將可能率先啟動人力資源會計程序，使其真正進入實踐。其二，人力資源是企業(yè)必不可少的無形資產(chǎn)的觀念將得到共識，“人力資產(chǎn)”帳戶的設(shè)置有無到有，逐漸普遍起來，而且將成為企業(yè)投資人和會計信息使用者最關(guān)注的一個帳戶。其三，人力資源的成本的確認和計量程序?qū)⑷找嫫毡榈牡玫綉?yīng)用，人力資源的攤銷成本也會進入企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成之中，并且其所占比例也會逐漸提高。其四，人力資源價值的評價將會成為企業(yè)價值評價的重要指標(biāo)，人力資源價值管理將正式進入企業(yè)財務(wù)管理體系。

　　二、加強無形資產(chǎn)會計的研究

　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重會越來越大，甚至在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。傳統(tǒng)上，在會計系統(tǒng)中入帳確認的無形資產(chǎn)有兩種類型，一是外購的無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往不作為資產(chǎn)在帳面上反映；二是特定類型的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、外購商譽等，而像商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)通常不做反映。這樣的處理模式帶來的問題是：一方面企業(yè)帳面上的無形資產(chǎn)并不是企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的價值不能得到全面的體現(xiàn)，不利于衡量企業(yè)的價值；另一方面在財務(wù)報表中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細項目，不利于投資人了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及在無形資產(chǎn)方面的科研投入與技術(shù)含量的高低。

　　而在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)都應(yīng)正式納入會計系統(tǒng)進行管理和核算，尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)將會納入正式財務(wù)報表，特別是對于企業(yè)在研究與開發(fā)方面的支出有可能形成無形資產(chǎn)的項目，將會在財務(wù)報表中作出適當(dāng)反映，使投資人充分掌握和了解企業(yè)研究與開發(fā)活動的可能效果。

　　三、加強研究與開發(fā)會計的研究

　　由于研究與開發(fā)活動在經(jīng)濟增長中具有越來越大的貢獻，有遠見的國家特別是企業(yè)用于研究與開發(fā)方面的投資越來越多。研究與開發(fā)費用是資本化還是費用化，采取不同的做法都會對企業(yè)的資產(chǎn)價值、損益計算以及對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響。目前國際會計準(zhǔn)則實際上是以費用化的方法作為基準(zhǔn)處理方法，只有對一個項目的開發(fā)費用在符合特定條件時，才能確認為資產(chǎn)。采用費用化為主的會計方法對企業(yè)來說有利，它可以促進企業(yè)用于研究的投資及時收回，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但這種做法卻有可能引起各期損益的不均衡，不利于正確衡量企業(yè)的業(yè)績。因此，可以把開發(fā)費用資本化的條件適當(dāng)放寬，使更多的費用可以確認為資產(chǎn)。除此之外，研究與開發(fā)費用預(yù)算應(yīng)納入財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，并加強對研究與開發(fā)支出的分析與評價，建立一系列分析評價指標(biāo)作為衡量企業(yè)績效與成長潛力的核心指標(biāo)。

　　四、會計人才的知識結(jié)構(gòu)多元化

　　在經(jīng)濟運行的過程中，會計負有對經(jīng)濟要素進行分類、記錄、計量、計算和報告的責(zé)任。會計系統(tǒng)的運行過程必須與經(jīng)濟運行主體的全過程相適應(yīng)，只有如此，才能提供準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息。因此，會計人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過程和工藝。而知識經(jīng)濟形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過程與工藝，與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜化。會計人員如果僅僅具有財務(wù)會計知識，顯然無法適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的需要。要成為一名合格的會計人才，就不僅要懂得專業(yè)知識和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識。這在很大程度上對會計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。

　　在剛剛跨入新世紀(jì)不久的今天，有志成為本世紀(jì)主人的人都決不能低估知識與數(shù)字的力量，一些高科技尤其是數(shù)字與電子的發(fā)展具有很強的滲透性，而其滲透就現(xiàn)階段而言才剛剛開始。當(dāng)然，科技不能取代一切，人類的生存仍需要食物、衣服等基本必需品，這于遠古時代的人類本質(zhì)上并沒有區(qū)別，但我們卻不能忽視科技的力量。有人偏激的預(yù)言：“21世紀(jì)會計職業(yè)將會消失”，其可信程度我們暫且不去追究，但卻從另一個方面給會計職業(yè)敲出了警鐘。在某種程度上也是本文寫作的目的。