摘要：加入WTO后，我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)將面臨挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一統(tǒng)天下的局面將被打破；政府管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)的方式將發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整；中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則將面臨國(guó)際協(xié)調(diào)化的壓力和挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)世貿(mào)組織規(guī)則要求，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力；政府部門(mén)應(yīng)調(diào)整其管制會(huì)計(jì)市場(chǎng)的方式和內(nèi)容；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步提高中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際規(guī)則的協(xié)調(diào)度。

　　關(guān)鍵詞：世貿(mào)組織；會(huì)計(jì)市場(chǎng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)面臨的挑戰(zhàn)在中國(guó)加入WTO之后，至少會(huì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生以下三方面的影響：

　　1.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一統(tǒng)天下的局面被打破，中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)份額將被重新配置。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的賣(mài)方主體是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)師事務(wù)所，下同）。由于國(guó)家實(shí)行十分嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)拓展業(yè)務(wù)受到極大的限制。隨著中國(guó)加入WTO，阻礙境外事務(wù)所進(jìn)入國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的壁壘將不復(fù)存在，他們將與國(guó)內(nèi)事務(wù)所在所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域展開(kāi)全方位的競(jìng)爭(zhēng)。與境外事務(wù)所相比，特別是“五大”會(huì)計(jì)公司相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在組織創(chuàng)新、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)水平、人才資源、抗御風(fēng)險(xiǎn)能力等方面均存在較大的差距。因此，如果國(guó)內(nèi)事務(wù)所不進(jìn)行內(nèi)部機(jī)制創(chuàng)新，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果很可能是：在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域如審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等方面，國(guó)內(nèi)事務(wù)揚(yáng)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)將逐步喪失；在新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域如管理咨詢(xún)、IT咨詢(xún)、人才資源管理資詢(xún)等方面，境外事務(wù)所憑借其一流的服務(wù)、一流的管理以及一流的薪酬將逐步占據(jù)統(tǒng)治地位。

　　2.中國(guó)政府管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)的方式將發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整。目前，政府對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理采取了高度管制的方式，這是在會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展初期會(huì)計(jì)市場(chǎng)行為不規(guī)范情況下的一種有效率的制度安排。因?yàn)檎�府管制的�?zhǔn)確到位，可以為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的良性發(fā)展提供一個(gè)牢固的平臺(tái)。然而，隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，我們必須遵循該組織約有關(guān)規(guī)定來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，充分保證會(huì)計(jì)市場(chǎng)自身機(jī)制作用的發(fā)揮，現(xiàn)有的政府管制方式將不得不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　3.中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則面臨國(guó)際協(xié)調(diào)化的壓力和挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系是在“向西方會(huì)計(jì)靠攏，同國(guó)際慣例接軌”的指導(dǎo)思想下逐步構(gòu)建起來(lái)的，總體看來(lái)，這些準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASS）、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAS）已經(jīng)有了一定的協(xié)調(diào)度。但是我們?cè)跍?zhǔn)則制定及其應(yīng)用過(guò)程中還存在以下問(wèn)題：一是現(xiàn)有準(zhǔn)則體系還不夠完備；二是現(xiàn)行準(zhǔn)則尚有許多地方與國(guó)際準(zhǔn)則存在差異；三是現(xiàn)有準(zhǔn)則在應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)一定的偏差。上述問(wèn)題，構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過(guò)程中的巨大阻力，進(jìn)而妨礙了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)應(yīng)對(duì)WTO的建議

　　1.國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。加入WTO之后，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩方面更為激烈的全方位競(jìng)爭(zhēng)。這種競(jìng)爭(zhēng)不僅是市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)，更是內(nèi)部管理、人才資源以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須通過(guò)各種途徑增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的制度創(chuàng)新。國(guó)內(nèi)事務(wù)所現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)大多為菱型（即項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多而助理人員較少）和平凸型（即項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過(guò)少而助理人員過(guò)多），這種結(jié)構(gòu)不利于明確員工之間的責(zé)任與分工。因此，我們應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)師行的先進(jìn)模式，即采用金字塔的組織結(jié)構(gòu)（即從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員，隨著級(jí)別的不斷降低，每級(jí)人數(shù)隨之按一定比例增加），以提高事務(wù)所的工作效率，降低作業(yè)成本。其次，努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這是贏得客戶(hù)和爭(zhēng)取客戶(hù)的關(guān)鍵所在。為此事務(wù)所應(yīng)著重作好以下工作：（1）事務(wù)所應(yīng)大力開(kāi)展職業(yè)道德教育，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及其他從業(yè)人員樹(shù)立自覺(jué)的敬業(yè)精神和品牌意識(shí)。（2）重視人才資源的儲(chǔ)備與培養(yǎng)工作。（3）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合本單位的人員結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程，制定嚴(yán)格規(guī)范的執(zhí)業(yè)操作程序，建立健全項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師三級(jí)審核制度。（4）積極拓展新興業(yè)務(wù)。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)品種較為單一，這在一定程度上削弱了其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分利用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息等不對(duì)稱(chēng)信息的便利條件，積極開(kāi)拓管理咨詢(xún)、IT咨詢(xún)、人力資源管理咨詢(xún)等業(yè)務(wù)。此外，不失時(shí)機(jī)地發(fā)展海外業(yè)務(wù)。研究證明，事務(wù)所業(yè)務(wù)國(guó)際化的主要?jiǎng)訖C(jī)是向現(xiàn)有客戶(hù)提供服務(wù)，以維持和鞏固客戶(hù)與事務(wù)所的關(guān)系。隨著中國(guó)企業(yè)集團(tuán)化、國(guó)際化趨勢(shì)的發(fā)展，客觀上要求中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化。而在中國(guó)加入WTO之后，又進(jìn)一步為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化掃清了障礙（會(huì)計(jì)師資格的相互認(rèn)證以及執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的逐步統(tǒng)一等）。因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著手制定海外發(fā)展戰(zhàn)略，積極穩(wěn)妥地開(kāi)展海外業(yè)務(wù)。

　　2.政府主管部門(mén)應(yīng)調(diào)整其管制會(huì)計(jì)市場(chǎng)的方式和內(nèi)容。首先是對(duì)現(xiàn)有管制制度的調(diào)整必須廢止或修訂那些阻礙境外事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，諸如：《外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)境內(nèi)臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》、《境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所常駐代表機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》以及《關(guān)于允許國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員的通知》等，結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有步驟、按計(jì)劃地對(duì)外開(kāi)放中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。與此同時(shí)，應(yīng)著手解決國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)目前存在的嚴(yán)重行政細(xì)分問(wèn)題，降低各類(lèi)服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)入門(mén)檻，為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序；其次是逐步降低政府干預(yù)市場(chǎng)的程度，培育會(huì)計(jì)職業(yè)的行業(yè)自律機(jī)構(gòu)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，政府管制會(huì)計(jì)市場(chǎng)的內(nèi)容應(yīng)該定位為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展提供完善的制度環(huán)境，而行業(yè)自律機(jī)構(gòu)則應(yīng)從幕后走到前臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。從而逐步建立起“法律規(guī)范，政府監(jiān)督，行業(yè)自我管理”的運(yùn)行模式。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步提高中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)市場(chǎng)的基礎(chǔ)性設(shè)施。隨著中國(guó)加入WTO，這些設(shè)施應(yīng)該與國(guó)際慣例保持較高的協(xié)調(diào)度。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做好以下工作：其一，完善現(xiàn)有準(zhǔn)則體系。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)加快制定企業(yè)合并、固定資產(chǎn)、銀行基本業(yè)務(wù)等準(zhǔn)則，以便對(duì)這些業(yè)務(wù)作出規(guī)范；在審計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)盡快對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)等予以規(guī)范。其二，逐步消除現(xiàn)有準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異。鑒于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境以及法律環(huán)境等與西方發(fā)達(dá)國(guó)家均存在較大差別，我們?cè)趯W(xué)習(xí)、借鑒、利用國(guó)際準(zhǔn)則之前要進(jìn)行充分的可行性論證，在盡量與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的前提下，選擇最適合于當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境并能滿(mǎn)足主要會(huì)計(jì)信息用戶(hù)需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則。此外，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度，樹(shù)立和維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。

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