隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，金融工具被不斷地創(chuàng)新并得到廣泛運(yùn)用，金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的份額和重要性也相應(yīng)加大。金融資產(chǎn)有一個共同的特點(diǎn)，即不確定性，因此，慎重對待不確定性對企業(yè)顯得尤其重要。本文就此作以下探討。 

　　一、金融資產(chǎn)的特點(diǎn)——不確定性 

　　國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)把資產(chǎn)定義為:"資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的事項而控制的可望向企業(yè)流人未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。"由此不難發(fā)現(xiàn)，獲取該經(jīng)濟(jì)利益流量具有不同程度的不確定性，而風(fēng)險的不確定性導(dǎo)致了金融資產(chǎn)收益的不確定性�；�本金融資產(chǎn)的不確定性程度低一些，衍生金融資產(chǎn)的不確定性相對而言則大一些。對于金融資產(chǎn)而言，不確定性具體由金融風(fēng)險所產(chǎn)生。 

　　根據(jù)造成金融風(fēng)險的因素，金融風(fēng)險可具體劃分為以下類別:①匯率風(fēng)險，匯率的波動給市場主體造成損失的不確定性;②利率風(fēng)險，利率波動導(dǎo)致市場主體受損的不確定性;③信用風(fēng)險，由于義務(wù)方違約給權(quán)利方帶來利益受損的可能性;④購買力風(fēng)險，一般物價水平的變動帶來的損失可能性;⑤市場價格風(fēng)險，整個市場價格(非個別工具引起)的變動性;⑥經(jīng)營風(fēng)險，因經(jīng)營管理失誤而使市場遭受損失的可能性;⑦國家風(fēng)險，政府行為帶來的受損可能性;⑧關(guān)聯(lián)風(fēng)險，由于相關(guān)產(chǎn)業(yè)或市場發(fā)生問題而帶來的受損可能性。 

　　二、不確定性對傳統(tǒng)會計的沖擊 

　　對于基本金融資產(chǎn)而言，它們是符合傳統(tǒng)資產(chǎn)定義的，基本金融資產(chǎn)的收益都會表現(xiàn)為資產(chǎn)項目，因此對傳統(tǒng)會計的沖擊主要表現(xiàn)在"收益確認(rèn)原則"方面。收益的確認(rèn)，有兩個重要原則:一個是收益實現(xiàn)原則，在收益已實現(xiàn)或可實現(xiàn)，抑或在已經(jīng)賺取時予以確認(rèn);另一個為穩(wěn)健性原則，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益。對于基本金融工具而言，在未來經(jīng)濟(jì)利益真證實現(xiàn)以前，都存在收益的不確定性，由于這種不確定性，便會計主體無法準(zhǔn)確地把握，已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項到底能否帶來可確信的收益。如果風(fēng)險不產(chǎn)生損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的金融資產(chǎn)，是能夠在未來帶來可確信的收益的。但是，如果有風(fēng)險發(fā)生，則以前確認(rèn)的資產(chǎn)不但不會帶來收益，反而還會帶來損失。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具:①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動;②不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應(yīng)的其他類型合約相比，要求較少的凈投資;③在未來日期結(jié)算。衍生金融工具要包容于現(xiàn)行傳統(tǒng)會計系統(tǒng)，有兩大問題需要解決:第一是衍生金融工具價值的變動性導(dǎo)致要素確認(rèn)的不確定性，在合約訂立時可以確定是資產(chǎn)還是負(fù)債，但離開了這個時點(diǎn)便不能明確了。第二個難點(diǎn)是傳統(tǒng)會計定義的資產(chǎn)由過去的交易或事項所產(chǎn)生，但對于衍生金融工具而言，它的時間坐標(biāo)是面向未來的。面對這兩大難點(diǎn)，IASC與FASB 
(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)分別出具了有關(guān)準(zhǔn)則，把衍生金融工具包容于現(xiàn)行會計系統(tǒng)，在報表內(nèi)以明確的資產(chǎn)類項目或負(fù)債類項目出現(xiàn)，以適應(yīng)信息需求的發(fā)展。 

　　三、不確定性帶來的經(jīng)濟(jì)影晌 

　　金融資產(chǎn)的這種不確定性，導(dǎo)致不同的會計處理政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。對于有關(guān)利益主體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面:①稅收及收益分配方面的影響。如果國家把不確定的收益作為納稅基礎(chǔ)，則企業(yè)會提前在收益真正實現(xiàn)之時納稅，而減少當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)資源，也可能影響不同的投資決策計劃。②會計主體的經(jīng)營能力以及風(fēng)險對抗能力方面的影響。由于稅收和利益分配的影響，如果對企業(yè)末真正實現(xiàn)的收益提前進(jìn)行分配，企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)資源就會減少，但是所面臨的風(fēng)險仍然存在。在這種情況下，顯然一方面企業(yè)的風(fēng)險對抗能力下降，會在以后面臨更大的危機(jī)，如破產(chǎn)機(jī)會增加。另一方面還會削弱以后的經(jīng)濟(jì)投人能力，造成經(jīng)營能力下降。 

　　四、金融資產(chǎn)不確定性的會計處理 

　　按照傳統(tǒng)會計處理規(guī)范，金融資產(chǎn)中的相當(dāng)一部分尤其是衍生金融資產(chǎn)，無法得到合理的會計處理，也不能滿足信息需求者的決策需要，因此應(yīng)當(dāng)有所突破，如可擴(kuò)大會計要素的界定。在具體會計處理方面，要注意遵循以下原則:

　　1、充分披露原則。會計信息需求的發(fā)展方向是更加豐富和相關(guān)。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第32條的要求，對金融工具的披露應(yīng)包括以下內(nèi)容:關(guān)于金融工具的范圍和性質(zhì)的資料，應(yīng)包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時間、確定性的重要條款和條件;采用的會計政策和會計方法，應(yīng)包括運(yùn)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為還可進(jìn)一步擴(kuò)展，如披露可相應(yīng)地運(yùn)用表內(nèi)披露和表外披露、定量披露和定性披露、不同報告期的財務(wù)報告披露、聯(lián)機(jī)報告等。信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，給我們的信息披露帶來了契機(jī)，這樣也為突破傳統(tǒng)會計的限制提供了可行性。如會計信息在準(zhǔn)確性的前提下，可以做到更加相關(guān)，披露內(nèi)容可以做到更豐富，報告期可以愈來愈短，披露成本也是可以接受的。 

　　2、科學(xué)性原則。既然我們無法避免會計事項的不確定性問題，那么關(guān)鍵就是利用科學(xué)方法來對風(fēng)險進(jìn)行合理的估計。統(tǒng)計技術(shù)和金融風(fēng)險管理技術(shù)的發(fā)展，為合理地估計金融風(fēng)險提供了技術(shù)支持，如賬齡分析法便是統(tǒng)計方法的科學(xué)運(yùn)用。對于金融工具而言，利用金融風(fēng)險的最新測定技術(shù)，如\\"在險價值法\\"，可以科學(xué)地測定金融工具的風(fēng)險值�？茖W(xué)性原則，不僅表現(xiàn)在科學(xué)地進(jìn)行金融資產(chǎn)的風(fēng)險估計，還表現(xiàn)在設(shè)定科學(xué)的會計處理方法或程序方面。目前發(fā)展起來的第四報表(又稱第二損益表)，便是對不確定性項目的一種科學(xué)披露形式，同時，它又體現(xiàn)了充分披露的原則。 

　　認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。為了在會計計量上體現(xiàn)對金融風(fēng)險的控制與披露，會計主體應(yīng)該根據(jù)金融資產(chǎn)不確定性的程度，換取相應(yīng)的風(fēng)險(損失)準(zhǔn)備。在公允價值屬性(和實時報告)末占支配地位之前，這是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)能夠做到的對金融風(fēng)險進(jìn)行的最好控制。本文認(rèn)為，有兩種可行的準(zhǔn)備計提方法，一種是采用成本與市價孰低法;另一種是利用科學(xué)的測定技術(shù)來測定風(fēng)險，并作為準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)。