一、環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值，評價(jià)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)價(jià)值形態(tài)的近期、長遠(yuǎn)影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)既然是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性。

　　第一，核算內(nèi)容的特征。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要包括：

　�。�1）企業(yè)對自然資源的消耗；

　�。�2）為治理污染改善環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用；

　�。�3）因污染環(huán)境而對企業(yè)產(chǎn)生的損失（如對環(huán)境損害進(jìn)行賠償、由于違反環(huán)保規(guī)定而遭受罰款，向國家繳納的排污費(fèi)及治理費(fèi)等）；

　�。�4）因治理污染或從事有關(guān)環(huán)境保護(hù)社會(huì)公益活動(dòng)而產(chǎn)生的環(huán)境及社會(huì)收益；

　�。�5）因資源閑置而產(chǎn)生的損失。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有如下特性：

　�。�1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。由于環(huán)境的污染以及資源的破壞是多個(gè)企業(yè)在長時(shí)間內(nèi)共同作用的結(jié)果，所以企業(yè)對此所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是很難分清的，并且環(huán)境污染所造成的損失和危害往往帶有間接性和潛在性，這種情況下確認(rèn)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債是非常困難的。

　　（2）環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有綜合性和長期性。環(huán)境污染的產(chǎn)生和治理、企業(yè)破壞環(huán)境的環(huán)境成本和社會(huì)成本、企業(yè)資源閑置損失及企業(yè)因?qū)Νh(huán)境治理的貢獻(xiàn)而獲得的收益，這些環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量、確認(rèn)和揭示不僅需要會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，而且需要自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的交叉滲透，由此決定了環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合性。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的長期性表現(xiàn)在，企業(yè)對于環(huán)境的投入具有短期內(nèi)效益不明顯、受益時(shí)間長的特點(diǎn)，由于企業(yè)對環(huán)境資源的破壞而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響也往往需要很長時(shí)間才能反映出來，企業(yè)對于所消耗的自然資源的計(jì)提需要相當(dāng)長時(shí)間等。

　　第二，成本計(jì)量的特性。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)循環(huán)的重要內(nèi)容之一，從理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量工作貫穿會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過程，它包括選擇計(jì)量客體的計(jì)量屬性、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式三個(gè)計(jì)量要素。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒能將環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)對象的有效計(jì)量。資源與環(huán)境具有價(jià)值，應(yīng)視為資本性質(zhì)，這種資本的價(jià)值能向人造資本轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)探索自然資本與人造資本間的轉(zhuǎn)換比率，并對其進(jìn)行合理計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，而且經(jīng)過長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，已經(jīng)形成一套科學(xué)、完整的計(jì)量方法與計(jì)量體系。但是環(huán)境成本與環(huán)境收益大多難以形成一個(gè)交易價(jià)格，這使得會(huì)計(jì)計(jì)量困難重重。

　　第三，報(bào)告形式的特性。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既揭示財(cái)務(wù)信息（如環(huán)境治理投資）也揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及其執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施，企業(yè)對環(huán)境的污染程度、水平等）。報(bào)表中除數(shù)字信息外，增加了大量文字內(nèi)容，表外披露信息增多。報(bào)告的使用者也不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括企業(yè)主管部門、投資者、社會(huì)公眾、工商管理部門、審計(jì)監(jiān)督部門、企業(yè)內(nèi)部等。

　　第四，研究方法的多樣性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。比如運(yùn)用環(huán)境科學(xué)的知識(shí)，運(yùn)用貨幣的時(shí)間價(jià)值論進(jìn)行有關(guān)環(huán)境工程優(yōu)化的評價(jià)與選擇；運(yùn)用投入產(chǎn)出法對環(huán)境污染損失和環(huán)境治理中各種消耗進(jìn)行計(jì)量研究；運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中回歸分析法和數(shù)學(xué)歸納法，對環(huán)境污染和環(huán)境治理工程費(fèi)用進(jìn)行近期的預(yù)測和決策。

　　第五，會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性與社會(huì)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：（1）基本目標(biāo)�；�于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。（2）具體目標(biāo)。進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、工商管理部門、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃等有關(guān)資料。環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)性表現(xiàn)在：其一，環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用其特有的理論與方法促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境、物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，積極致力于環(huán)境治理工程，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，降低環(huán)境成本和社會(huì)成本。其二，環(huán)境會(huì)計(jì)試圖確認(rèn)、計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的環(huán)境、社會(huì)效益，核算環(huán)境成本和社會(huì)成本，提供社會(huì)性環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來的沖擊

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式未考慮環(huán)境因素的影響，其理論基礎(chǔ)是小成本循環(huán)理論，會(huì)計(jì)循環(huán)過程及內(nèi)容均不完整，若將環(huán)境因素納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中，必然給其帶來一系列的影響與問題。

　　第一，會(huì)計(jì)基本假設(shè)的含義將發(fā)生變化。如果考慮環(huán)境給經(jīng)濟(jì)帶來的影響，當(dāng)企業(yè)發(fā)生與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，這種經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的影響肯定不限于企業(yè)內(nèi)部本身，必然要涉及到企業(yè)外部的單位和個(gè)人。企業(yè)環(huán)境問題造成的外在不經(jīng)濟(jì)性必須構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的對象，這時(shí)，企業(yè)顯然不再是原來意義上的會(huì)計(jì)主體。貨幣計(jì)量假設(shè)，以貨幣為價(jià)值尺度來計(jì)量會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，并假定幣值相對穩(wěn)定。但是并非所有的環(huán)境信息都可以用貨幣來計(jì)量，環(huán)境信息有的可以用貨幣來計(jì)量，如企業(yè)實(shí)際的環(huán)保支出；有的難以用貨幣計(jì)量，如由于企業(yè)披露了保護(hù)環(huán)境和治理污染的信息，從而改變企業(yè)形象，投資者爭先購買其股票給企業(yè)帶來的收益；有的環(huán)境信息沒有必要用貨幣計(jì)量，如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標(biāo)等。

　　第二，會(huì)計(jì)核算體系與報(bào)表體系均發(fā)生變化。將環(huán)境信息納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式必將擴(kuò)大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵及報(bào)表信息的內(nèi)容。以大成本循環(huán)理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算項(xiàng)目將增加傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有的自然資本要素，負(fù)債項(xiàng)目也相應(yīng)地增加，所有者權(quán)益也要發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)保資產(chǎn)或自然資產(chǎn)及其計(jì)提折舊的科目；同樣，企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴(kuò)展了收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容，損益表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費(fèi)用的科目。由于環(huán)境因素計(jì)量的特殊性，一些難以計(jì)量的環(huán)境信息和沒有必要計(jì)量的環(huán)境信息必然將在報(bào)表外予以披露，這將豐富現(xiàn)行會(huì)計(jì)表外信息披露內(nèi)容。表外環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容有：與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的環(huán)境問題類型，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施及方案，一些環(huán)境指標(biāo)及其執(zhí)行情況，環(huán)保措施對目前的資本支出和損益的影響等。

　　第三，將環(huán)境信息納入會(huì)計(jì)核算，不僅給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來影響，同時(shí)，也會(huì)影響現(xiàn)行會(huì)計(jì)的另一分支管理會(huì)計(jì)。由于資源的有償使用，使企業(yè)管理當(dāng)局在編制成本預(yù)算或計(jì)劃時(shí)，必須考慮自然資源成本；企業(yè)在選擇評估投資項(xiàng)目時(shí)，必須對有關(guān)環(huán)境方面的成本效益進(jìn)行分析。

　　通過對環(huán)境會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的比較，掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的特性，同時(shí)，也了解環(huán)境會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)在聯(lián)系，為建立環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系與方法體系奠定了基礎(chǔ)。這樣，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系就有兩個(gè)思路：一是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上加上環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容；二是拋開傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論方法，重新建立一套新的環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式。兩種方式各有利弊，何去何從，仍有待于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者們的大膽探索與實(shí)踐。