人口老齡化是21世紀(jì)的重大社會問題。根據(jù)國家有關(guān)部門預(yù)測，到下世紀(jì)中葉我國老年人口將超過3億，占全國人口的28.8%。為了迎接日益增大的“銀發(fā)浪潮”的到來，老年保障問題被提上了議事日程。越來越的
會計專家把養(yǎng)老金問題與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的“銀色會計”理論。本文擬就此發(fā)表一孔之見。
一、 銀色會計的研究對象
銀色會計的研究對象，即銀色會計所要反映、監(jiān)督、分析與決策的內(nèi)容，應(yīng)該是系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)地核算與監(jiān)督職工養(yǎng)老資金的運行情況、運行過程和運行結(jié)果的管理活動。
一般企業(yè)資金均要經(jīng)過若干生產(chǎn)經(jīng)營階段和資金形態(tài)變化，最終回歸到原有形態(tài)，形成循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程，這一循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程是會計反映、監(jiān)督、分析的重要。養(yǎng)老金并無這一循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程，它先以保險基金的形式由企業(yè)和職工個人共同繳納，按照“以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累”的原則進(jìn)行籌集；隨后向離退休職工支付養(yǎng)老金。養(yǎng)老基金的運動過程雖無循環(huán)形式，但養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)利用籌集到的資金，在經(jīng)營收繳、支付養(yǎng)老金業(yè)務(wù)之外，卻可利用籌集和支付的間隔期，對所提取和積累的養(yǎng)老基金進(jìn)行再投資，這些資金到一定期間，必須返回到原有積累形態(tài)，以保證養(yǎng)老基金的正常及時支付。這樣就形成了養(yǎng)老基金的業(yè)外循環(huán)系統(tǒng)。
二、銀色會計的目標(biāo)
銀色會計目標(biāo)應(yīng)分為兩個層次，即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1、 提高社會效益是銀色會計的基本目標(biāo)。
會計基本目標(biāo)是指會計目標(biāo)體系中處于支配地位，起著主導(dǎo)作用的目標(biāo)，是會計系統(tǒng)運行的動力來源和自覺遵循的行為規(guī)則，是確立具體目標(biāo)并檢驗具體目標(biāo)實現(xiàn)程度的基本依據(jù)。從整個會計系統(tǒng)而言，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是會計的基本目標(biāo)，具體到銀色會計其基本目標(biāo)就是如何提高社會效益。
銀色會計和社會有著千絲萬縷的聯(lián)系，對養(yǎng)老基金實行社會統(tǒng)籌的目的，是為了解決企業(yè)之間退休費用畸輕畸重、負(fù)擔(dān)不均的問題，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立符合市場經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，以維護(hù)社會穩(wěn)定，創(chuàng)造良好的改革環(huán)境。改進(jìn)基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法，實行基本養(yǎng)老保險個人繳費年限和數(shù)額掛鉤的辦法，體現(xiàn)公平與效率的原則；另外堅持養(yǎng)老基金征繳、管理、使用三者分離的原則，使三者各司其職，做到征繳有度，管理有方，使用有效，實現(xiàn)三者之間的相互監(jiān)督，是提高養(yǎng)老基金社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。
2、 提供各種養(yǎng)老金信息是銀色會計的具體目標(biāo)。
會計具體目標(biāo)是指在基本目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)會計管理特點的目標(biāo)。具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化、明細(xì)化，正確確立各項具體目標(biāo)是實現(xiàn)總體目標(biāo)的前提和保證。
銀色會計的具體目標(biāo)是提供各種養(yǎng)老金方面的信息，以供外部、內(nèi)部信息使用者正確決策。銀色會計所提供的信息，現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為養(yǎng)老基金管理活動中，關(guān)于有限基金資源合理配置的信息，關(guān)于某一時期內(nèi)財務(wù)經(jīng)營成果的信息，以及為便于信息使用者了解和使用財務(wù)信息的說明和解釋及必要的養(yǎng)老金信息披露。這些養(yǎng)老金方面的信息，究竟向誰提供，對不同的使用者又有何不同作用，這是我們應(yīng)該研究的問題。
社會和經(jīng)濟(jì)理論者利用它來考察當(dāng)前經(jīng)濟(jì)理論關(guān)于資源配置、勞動力流動和勞動者個人退休金的基本生存能力等方面的效果，并判斷它們對政府經(jīng)濟(jì)和法律政策的應(yīng)用程度。運用實證分析方法養(yǎng)老基金運營績效之后，可以發(fā)展新的理論去指導(dǎo)養(yǎng)老保險事業(yè)向良性循性方向發(fā)展。
各級政府和法律機(jī)構(gòu)等部門利用該信息，制訂政府的政策、法律來規(guī)范國家、企業(yè)和職工個人及各社會保障主體之間的權(quán)利與義務(wù)；規(guī)范養(yǎng)老保險基金繳納比例和給付標(biāo)準(zhǔn)的確定和調(diào)整；制訂養(yǎng)老基金管理與投資營運的原則和方法。
養(yǎng)老基金行政管理和經(jīng)營機(jī)構(gòu)可據(jù)以考察養(yǎng)老基金營運的效果和財務(wù)狀況。由于養(yǎng)老基金實行專戶存儲、�？顚Ｓ�，利用該信息可以了解社會保險機(jī)構(gòu)同企業(yè)之間用貨幣形式莆現(xiàn)的社保費解繳、計算和結(jié)算情況，下級養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)向上級解繳積累基金、管理費以及上級向下級撥入調(diào)劑基金情況。
綜合基本的和具體的目標(biāo)，銀色會計的目標(biāo)可概括如下：（1）確認(rèn)和計量會計主體在一定時期內(nèi)的運營成果；（2）加強(qiáng)對養(yǎng)老基金經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)督、調(diào)控、評價和檢查，確保養(yǎng)老基金保值增值。（3）采用適當(dāng)?shù)姆椒�，盡量多地為社會各部門提供有關(guān)養(yǎng)老基金籌集時間、比例和總量，合法儲備量以及養(yǎng)老金領(lǐng)取日期、金額、發(fā)放條件與標(biāo)準(zhǔn)等信息，真正做到征繳有度、管理有方、使用有效。
三、銀色會計的基本假設(shè)
銀色會計的基本假設(shè)就是銀色會計賴以存在與發(fā)展的前提條件。
1、 會計主體假設(shè)。主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。銀色會計實際上是一種基金會計，其會計主體有別于從事一定生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，綜所反映的空間范圍應(yīng)是養(yǎng)老基金經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)。
2、 權(quán)責(zé)對等假設(shè)。養(yǎng)老保險要與我國生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。由于國家和企業(yè)還沒有能力承擔(dān)更多的保障項目和較高的基本保障責(zé)任，堅持國家、企業(yè)、個人三者合理負(fù)擔(dān)的原則，實行資金共籌、合理負(fù)擔(dān)、責(zé)任共負(fù)、風(fēng)險共擔(dān)制度。另外，從我國國情出發(fā)，養(yǎng)老保險應(yīng)體現(xiàn)公平與效益相結(jié)合的原則，即享受養(yǎng)老金保險待遇要與個人對社會的貢獻(xiàn)、提供的積累適當(dāng)掛鉤，以利于形成激勵機(jī)制，正確引導(dǎo)消費，鼓勵積累。
3、 綜合計量假設(shè)。銀色會計通過特殊的會計程序和方法，揭示出財務(wù)方面和非財務(wù)方面的信息。銀色會計在對養(yǎng)老金資源采用貨幣計量的同時，也可采用實物、時間和勞動來計量，諸如退休年齡、不同勞動強(qiáng)度下的退休情況等，還可采用文字、圖形、表格等形式來表述和說明離退休、退職職工的趨勢等情況�？傊�，銀色會計可采用定性計量與定量計量相結(jié)合，計量度精確性和模糊性相兼容的辦法，以達(dá)到人們對銀色會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性有較清楚認(rèn)識的目的。
4、 基金再投資假設(shè)。養(yǎng)老基金從收繳到支付有一個較長的間隔期，這樣就必然出現(xiàn)一筆越來越大養(yǎng)老保險基金。鑒于目前我國資本市場尚不完善，社會保障管理體制尚理順，財務(wù)管理制度不健全，加之物價上漲的壓力，為力爭養(yǎng)老基金保值增值，養(yǎng)老基金經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)應(yīng)采取靈活多樣的運營方式對這大筆的資金進(jìn)行再投資�？梢灾苯游秀y行將養(yǎng)老保險基金投資于國家的大型重點建設(shè)項目，如能源、交通、城市建設(shè)等。由于這些大型重點項目周期長，未來收益大且穩(wěn)定，風(fēng)險較小，符合養(yǎng)老保險基金性質(zhì)，確�；鸩粩嘣鲋怠Ａ硗�，發(fā)展信托投資金融機(jī)構(gòu)，開發(fā)基金類投資金融商品，拓寬社會保險資金運用渠道，為養(yǎng)老基金保值、增值創(chuàng)造條件和環(huán)境。
