創(chuàng)新是科技活動(dòng)的靈魂，創(chuàng)新主要依托研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)來(lái)完成。江澤民主義在十五大報(bào)告中說(shuō)：“要充分估量未來(lái)科學(xué)技術(shù)特別是高技術(shù)發(fā)展對(duì)綜合國(guó)力、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人民生活的巨大影響，把加速科技進(jìn)步放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵地位，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)真正轉(zhuǎn)到依靠科技進(jìn)步和提高勞動(dòng)者素質(zhì)的轉(zhuǎn)道上來(lái)�！边M(jìn)入二十一世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中必將居于主導(dǎo)地位。會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，為了迎接科技的創(chuàng)新，必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革，借鑒國(guó)外已有的成果，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)科技創(chuàng)新的反映和監(jiān)督�，F(xiàn)就國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出會(huì)計(jì)改革與科技創(chuàng)新的一些看法。
一、 改革研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┭芯颗c開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)第8段：將“研究”定義為“以獲取新知識(shí)為目的的有計(jì)劃的研究開(kāi)關(guān)鍵的調(diào)查，并希望這種新知識(shí)能有助于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、勞務(wù)、工序、技術(shù)或明顯改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品工序”；將“開(kāi)發(fā)”定義為“把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于設(shè)計(jì)新產(chǎn)品、新工序或用于大力改進(jìn)現(xiàn)有的銷(xiāo)售或使用的產(chǎn)品與工序的活動(dòng)”。我國(guó)1993年7月1日實(shí)施的“兩則”、“兩制”中未提到研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)制度講座》對(duì)管理費(fèi)用中“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”的定義是：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的……費(fèi)（用）。但書(shū)中的管理費(fèi)用是“指企業(yè)行政管理部門(mén)和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用”，其內(nèi)容與1993年7月1日之前的企業(yè)管理費(fèi)基本一致。顯然，把視同“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”的“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”放在管理費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)該以單獨(dú)項(xiàng)目，在損益表中披露。
（二）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。目前世界各國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要分兩種：一是以美國(guó)為代表的全部費(fèi)用化；二是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的部分費(fèi)用化。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：研究活動(dòng)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，只能在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。而開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，，將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，可以資本化。目前已基本成達(dá)共識(shí)：“研究”支出，費(fèi)用化：“開(kāi)發(fā)”支出符合一定條件的，資本化。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用放在“管理費(fèi)用”中的“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”項(xiàng)目中核算，直接計(jì)入當(dāng)期損益，屬于完全費(fèi)用化。
筆者認(rèn)為，，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合謹(jǐn)慎性原則，也應(yīng)有利于開(kāi)發(fā)工作的開(kāi)展。研究活動(dòng)是為未來(lái)獲得新知識(shí)，但未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，只能在其發(fā)生當(dāng)期采取費(fèi)用化（應(yīng)扣除用于研究的通用物質(zhì)設(shè)備）。開(kāi)發(fā)是將研究技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為未來(lái)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)予以資本化，按受益期間分?jǐn)�。這有利于開(kāi)發(fā)工作的開(kāi)展，有利于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，能促使升級(jí)換代。這樣處理能鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)，是符合我國(guó)企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況的。當(dāng)期研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，符合謹(jǐn)慎性原則；開(kāi)發(fā)費(fèi)用按受益期間分配，符合配比原則。在核算中可設(shè)立“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，核算可直接計(jì)入或以合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用（料、工、費(fèi)等）時(shí)，借記本科目；期末按費(fèi)用化或資本化的劃分，將費(fèi)用借記當(dāng)期損益或無(wú)形資產(chǎn)，貸記本科目。
二、 科技資產(chǎn)計(jì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的改革
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式是以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心的。如以交易為基礎(chǔ)的歷史成本原則，以配比為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，無(wú)一不是以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心。而企業(yè)大量的品牌、專(zhuān)利權(quán)、特許、版權(quán)、技術(shù)訣竅、秘密配方、軟件等科技資產(chǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中都得不到合理的計(jì)量。
資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目大部分只是以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)和企業(yè)購(gòu)并過(guò)程中形成的商譽(yù)；大量的科技資產(chǎn)項(xiàng)目都被排除在外或被嚴(yán)重低估，從而使得現(xiàn)有
財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力。這不能不說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
在迅猛的現(xiàn)代科技革命面前，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告，已越來(lái)越不適應(yīng)形勢(shì)的需要。首先，科技作為資產(chǎn)，它不僅可通過(guò)轉(zhuǎn)化為商品來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本價(jià)值，更重要的是它還將促進(jìn)企業(yè)整體技術(shù)水平的提高，從而使舊有技術(shù)轉(zhuǎn)化為先進(jìn)技術(shù)。其次，是我們雖在會(huì)計(jì)中引入商譽(yù)、品牌、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以確認(rèn)，但對(duì)在企業(yè)中越來(lái)越占重要地位的科技資產(chǎn)如何正確計(jì)量和披露還是無(wú)能為力。因此我們必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行深入的探討，使科技資產(chǎn)的計(jì)量和披露在報(bào)告中能得到正確的反映。
根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，它將無(wú)形資產(chǎn)定義為：為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械�、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。按照我國(guó)《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條的提法是：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等�！眱上啾容^，我國(guó)以列舉法為主的界定，難以概括無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)和內(nèi)容。為了加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算，推動(dòng)科技資產(chǎn)的計(jì)量與披露工作，有必要在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的基礎(chǔ)上，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，明確無(wú)形資產(chǎn)核算的基本原則以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與攤銷(xiāo)�，F(xiàn)階段的情況是：
（一） 無(wú)形資產(chǎn)核算的基本原則。
�。�1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)際成本原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記帳”，實(shí)際成本可包括買(mǎi)價(jià)、必要的手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)：“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳”，可以包括那些能直接辨認(rèn)的費(fèi)用支出，還可包括為了保護(hù)權(quán)利而發(fā)生的保護(hù)費(fèi)用。
（2）處理無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收到的補(bǔ)償價(jià)格與帳面價(jià)格發(fā)生的差額計(jì)入本期損益。
�。�3）使用無(wú)形資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則。要求費(fèi)用攤銷(xiāo)必須與相關(guān)收入相聯(lián)系。
�。�4）實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不拘泥于法律形式。如自創(chuàng)秘方雖未經(jīng)注冊(cè)，實(shí)質(zhì)上已能為企業(yè)增效，可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
�。ǘ� 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。
（1）根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1、滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)定義，特別是該資產(chǎn)是可辨認(rèn)而又明顯區(qū)別于企業(yè)商譽(yù)的；2、能有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；3、資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)上述條件，企業(yè)的研究費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
�。�2）會(huì)計(jì)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，存在著廣泛的爭(zhēng)議，由于無(wú)形資產(chǎn)的不確定性，越加增添了計(jì)量的難度。計(jì)量的基礎(chǔ)是原始成本（歷史成本），這是會(huì)計(jì)核算的一般原則，無(wú)形資產(chǎn)也不例外。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成應(yīng)包含物質(zhì)投入和知識(shí)投入兩個(gè)方面。問(wèn)題的難點(diǎn)是，花費(fèi)了艱苦的智力才創(chuàng)造出這項(xiàng)資產(chǎn)，即它的成功又往往是歷次失敗的積累和升華，所以其投入的價(jià)值很難用帳面投入的金額來(lái)體現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法雖有現(xiàn)行成本（重置成本）、市價(jià)（議價(jià)或公允價(jià)格）、收益現(xiàn)值（即貼現(xiàn)值）等，但這些方法一般僅適用于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的情況。
�。�3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊的長(zhǎng)期資產(chǎn)，不論是出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，還是出于資產(chǎn)管理需要，都必須以一種有系統(tǒng)的方式在其預(yù)計(jì)有效年限內(nèi)攤銷(xiāo)：1、以電子技術(shù)為代表的高技術(shù)資產(chǎn)，升級(jí)換代快，一般以四年攤銷(xiāo)為宜；2、有法律保護(hù)或契約規(guī)定權(quán)利年限的無(wú)形資產(chǎn)，按其權(quán)利年限攤銷(xiāo)；3、攤銷(xiāo)期最高年限不超過(guò)20年，我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定不少于十年的期限分期攤銷(xiāo)；4、如果無(wú)形資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)利益明顯下降，應(yīng)立即減少無(wú)形資產(chǎn)的帳面金額，直到金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)；5、攤銷(xiāo)方法一般采用直線(xiàn)法，也可采用加速攤銷(xiāo)法。
