不確定性，是指市場(chǎng)行為者面臨的、直接或間接影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的那些難以完全和準(zhǔn)確地加以觀察、測(cè)定、分析和預(yù)見(jiàn)的各種因素。通常，不確定性包括外生不確定性和內(nèi)生不確定性。外生不確定性是指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自身范圍之外的不確定性，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)、自然災(zāi)害等；內(nèi)生不確定性是指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)操作效用的不確定性，如企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平等。不確定性源于人們?cè)谔囟òl(fā)展階段認(rèn)識(shí)能力的有限性，是經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)內(nèi)在組成因素，人們只能不斷調(diào)整戰(zhàn)略以適應(yīng)不斷變化的未來(lái)。 
　　
　　會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不確定性是會(huì)計(jì)所要永遠(yuǎn)面臨的難題。會(huì)計(jì)是一個(gè)向決策者提供有用信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的不確定性情況，正是決策價(jià)值極大的信息。目前在會(huì)計(jì)界，不確定性引起了廣泛的討論，諸如怎樣確認(rèn)和計(jì)量不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)？如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示？怎樣協(xié)調(diào)由于人們判斷的不同而對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的估計(jì)概率不同？都是在會(huì)計(jì)中尚未得到很好解決的問(wèn)題。 
　　
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第1號(hào)概念公告中明確指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自股利或利息以及來(lái)自銷售、償付到期證券或貸款等實(shí)得收入的預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間安排及其不定性的信息�！边@表明，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，而在會(huì)計(jì)處理時(shí)，遇到的最大難題就是確認(rèn)與計(jì)量。 
　　
　　FASB在第5號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中對(duì)“確認(rèn)”的定義是：“將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，包括用文字或數(shù)字表述某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中，對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄項(xiàng)目的取得和發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)�！贝_認(rèn)有四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如或有負(fù)債、衍生金融工具）要進(jìn)行確認(rèn)，顯然會(huì)有很大困難，在確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中，可定義性似乎不難解決，但可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)則較難達(dá)到。因?yàn)椴淮_定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要涉及到未來(lái)某一事項(xiàng)或一系列事項(xiàng)。另外，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的可靠性很難估計(jì)，所以如按可靠性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但這些不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性卻很高，有時(shí)甚至從根本上影響到?jīng)Q策者的決策質(zhì)量。 
　　
　　計(jì)量問(wèn)題也是不確定性會(huì)計(jì)的一個(gè)難題。所謂計(jì)量，是指根據(jù)特定的規(guī)則，把數(shù)額分配給某些物體或事項(xiàng)的活動(dòng)。在會(huì)計(jì)中，也就是將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)值貨幣化，會(huì)計(jì)中要計(jì)量某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其貨幣數(shù)值要能確定或合理估計(jì)，但由于不確定性事項(xiàng)自身所具有的特性，要對(duì)其進(jìn)行計(jì)量也存在一定的難度。 
　　
　　在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則中，對(duì)不確定事項(xiàng)的處理主要是遵循穩(wěn)健性原則，并且根據(jù)實(shí)證研究，這也是唯一的原則，而不考慮會(huì)計(jì)中的其他原則，如相關(guān)性原則，顯然這是不合理的。 
　　
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第5號(hào)規(guī)定了對(duì)或有事項(xiàng)這一不確定性問(wèn)題的處理，根據(jù)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性，將其劃分為“很可能”、“有可能”、“可能性很小”三個(gè)幅度，對(duì)或有事項(xiàng)的處理主要有以下三種方式：①不要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示；②要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示；③在表內(nèi)揭示。 
　　
　　但是，對(duì)于不同的人，由于職業(yè)、上下文內(nèi)容、個(gè)人與團(tuán)體、金額之重要性、個(gè)人性格、文化傳統(tǒng)的原因，不同的人對(duì)“可能性很小”、“很可能”、“有可能”的判斷有很大不同，這就說(shuō)明，即使像或有事項(xiàng)這一不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，現(xiàn)有的準(zhǔn)則已規(guī)定了處理方法，但在實(shí)務(wù)中還是很難應(yīng)用的，特別是從國(guó)際范圍來(lái)講，不同國(guó)家的處理方法存在著更大的不可比性。 
　　
　　會(huì)計(jì)不是一門精確的學(xué)科，不具有自然學(xué)科意義上的那種精確性，會(huì)計(jì)人員計(jì)算出的利潤(rùn)與工程師測(cè)量出鋼的抗拉強(qiáng)度，兩者的精確性是不可比擬的。在會(huì)計(jì)中，特別是涉及未來(lái)事項(xiàng)的領(lǐng)域，其精確性更是難以保證，即使是已發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其處理結(jié)果的精確性也是令人失望的。有學(xué)者指出，會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算與分?jǐn)偅�具有相�?dāng)程度的隨意性。會(huì)計(jì)不具有精確性，是由于會(huì)計(jì)的目標(biāo)是主觀的。另外，像表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性、可靠性和真實(shí)性等術(shù)語(yǔ)，不同的人觀點(diǎn)也不盡一致。 
　　
　　在會(huì)計(jì)中，有很多地方要用到主觀判斷，從這一意義上，創(chuàng)造與創(chuàng)新自然就是會(huì)計(jì)永恒的特征。 
　　
　　由于對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不同，目前有受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任的產(chǎn)生源于資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在受托責(zé)任學(xué)派看來(lái)，會(huì)計(jì)所提供的信息，要客觀真實(shí)地反映受托責(zé)任，則會(huì)計(jì)信息第一位的質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向使用者提供對(duì)其決策有用的信息，會(huì)計(jì)信息的根本目的是減少使用者決策時(shí)的不確定性。在決策過(guò)程中必須充分關(guān)注未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此對(duì)于涉及未來(lái)的不確定性事項(xiàng)應(yīng)作揭示，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征應(yīng)是相關(guān)性。由于前述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中時(shí)時(shí)存在的不確定性，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)處于主要位置。 
　　
　　創(chuàng)造會(huì)計(jì)是指在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，會(huì)計(jì)如何更真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，以增加會(huì)計(jì)信息的決策有用性。 
　　
　　創(chuàng)造會(huì)計(jì)中的創(chuàng)造，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可分為以下四種：①根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表要素本身的特性而進(jìn)行的，使會(huì)計(jì)報(bào)表更能精確地反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的創(chuàng)造，如選擇合理的折舊方法。②偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行的會(huì)計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，如在報(bào)表中合并沒(méi)有控制權(quán)的子公司。③在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示準(zhǔn)則未規(guī)定的項(xiàng)目，如在報(bào)表中揭示公司商標(biāo)和品牌的價(jià)值。④欺詐。 
　　
　　本文所述的創(chuàng)造會(huì)計(jì)，主要集中于第②③兩點(diǎn)。 
　　
　　創(chuàng)造會(huì)計(jì)之所以存在，是因?yàn)椋旱谝�，�?zhǔn)則本身也不是完美的（比如美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》第5號(hào)和《審計(jì)準(zhǔn)則公告》第58號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)制度要揭示的不確定性事項(xiàng)的概率數(shù)值規(guī)定就存在不一致的地方）。準(zhǔn)則的制定也是一個(gè)發(fā)展的過(guò)程，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷修改；第二，現(xiàn)存的準(zhǔn)則大多是反映性的，前導(dǎo)性的很少，這就表明，完全遵循準(zhǔn)則提供的信息，有時(shí)相關(guān)性也會(huì)受到傷害。像1997年?yáng)|南亞發(fā)生的金融危機(jī)，由于未制定出前導(dǎo)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能從會(huì)計(jì)報(bào)告中給出預(yù)警，所以未能有效防范。目前日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，相信準(zhǔn)則制定者會(huì)及早有所反應(yīng)。 
　　
　　作為公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)掌握的信息比外部使用人充分，在不損害公司利益的前提下，創(chuàng)造性地運(yùn)用主觀判斷，向外部提供減少不確定性的信息，這是符合會(huì)計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)的。 
　　
　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有各種各樣的創(chuàng)造技術(shù)，歸納起來(lái)可以分為以下三類：①進(jìn)行“新資產(chǎn)”的創(chuàng)造，以改善報(bào)表的“外觀質(zhì)量”，如確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，將籌建期間的利息資本化，等等。②從報(bào)表中刪除某些資產(chǎn)、負(fù)債，如售后回租、存貨的寄售。③竄改利潤(rùn)，如購(gòu)買子公司公允價(jià)值的分?jǐn)�、確認(rèn)重組成本、出售固定資產(chǎn)的利得等。