自本世紀(jì)80年代以后，歐洲許多國家以及新加坡等國的企業(yè)就逐漸形成了以計算和分析增值額為目的的會計，并都已明確要求企業(yè)編報增值表。增值會計出現(xiàn)了一系列令人矚目的新發(fā)展，而且正在日趨流行。增值會計不僅適用于企業(yè)，而且也適用于政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等。為此，本文試圖就社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)增值會計問題作一探討，以期拋磚引玉，引起大家的關(guān)注。

　　一、增值的含義及計算

　　馬克思在《資本論》中論述，商品的價值是由三部分組成：一是物化勞動的轉(zhuǎn)移價值C，它包括勞動對象轉(zhuǎn)移的價值C［，1］和勞動資料轉(zhuǎn)移的價值C［，2］；二是勞動創(chuàng)造新價值用于補(bǔ)償預(yù)付可變資本V的部分；三是勞動創(chuàng)造新價值超可變資本而形成的剩余價值M的部分。馬克思的商品價值分析，明確提出了活勞動創(chuàng)造的新價值是V＋M.這個新價值實(shí)質(zhì)上就是商品的增值。在實(shí)際工作中，由于對勞動資料轉(zhuǎn)移價值的處理不同，因而將得出增值毛額和增值凈額兩種不同的數(shù)額。為此，商品價值與商品增值之間的關(guān)系可表述為：

　　商品價值（W）＝C［，1］＋C［，2］＋V＋M

　　增值毛額＝C［，2］＋V＋M

　　增值凈額＝V＋M

　　由上式可知：

　　W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）

　　W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）

　　公式（1）和（2）是計算商品增值的兩個基本公式。這里指明了增值會計的核算內(nèi)容和范圍，同時也是編制增值表的基礎(chǔ)。

　　二、增值會計的性質(zhì)

　　從公式（1）、（2）可知，公式左邊反映商品增值的形成，右邊反映商品增值的去向，它包括職工所得、債權(quán)人所得、投資者所得、政府所得和企業(yè)所得等。職工所得是指職工的工資、獎金、津貼等；債權(quán)人所得是指利息等；投資者所得是指投資分紅、股利等；政府所得是指政府依法征收的各種稅費(fèi)；企業(yè)所得是指最后剩余的增值。這些所得旨在反映企業(yè)受益者的共同得益，而不在于僅僅反映某個利益主體的利益。

　　商品增值既反映了企業(yè)對社會所作的貢獻(xiàn)，又反映了社會有關(guān)方面與企業(yè)利益關(guān)系，這種反映有利于企業(yè)樹立良好的形象，更有利于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動和參與市場競爭，而這種反映的承擔(dān)者增值會計是最合適的，也是應(yīng)該履行的一種社會責(zé)任。所以說，筆者認(rèn)為，對商品增值予以反映和報告的增值會計是一種社會責(zé)任會計。

　　三、增值會計的報告

　　（一）報告的格式

　　增值表是增值會計報告的一種主要形式。增值表是計算增值額及其分配情況的會計報告。增值表的格式采用報告式，表的上半部分反映增值的形成；下半部分反映增值在各方面的分配情況。具體格式有如下兩種：

　　1.按公式（1）設(shè)計的格式

　　增值表

　　　　　　　　　　　　報表編號：

　　編制單位：年　　月　　　　計量單位：

　　項(xiàng)目　　　　　　　　本期發(fā)生額　　本年累計

　　銷售收入

　　減：外購貨品及勞務(wù)

　　　　增值額

　　　　增值額分配

　　　　職工所得

　　　　債權(quán)人所得

　　　　政府所得

　　　　投資者所得

　　　　企業(yè)所得

　　　　其中：企業(yè)留利

　　　　折舊

　　增值額分配合計

　　2.按公式（2）設(shè)計的格式

　　增值表

　　　　　　　　　　　　報表編號：

　　編制單位：年　　月　　　　計量單位：

　　項(xiàng)目　　　　　　　　　　本期發(fā)生額　　本年累計

　　銷售收入

　　減：外購貨品及勞務(wù)

　　　　折舊

　　　　增值額

　　　　增值額分配

　　　　職工所得

　　　　債權(quán)人所得

　　　　政府所得

　　　　投資者所得

　　　　企業(yè)所得

　　增值額分配合計

　　表式（1）和表式（2），是基本一致的，其區(qū)別主要在于：1.增值額概念不同，前者是增值總額，后者是增值凈額；2.企業(yè)所得不同，前者是現(xiàn)金凈流量，后者僅指未分配利潤。

　　（二）增值表中各項(xiàng)目的填列方法

　　1.銷售收入的填列。營業(yè)收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的含稅（包含增值稅）收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。視同營業(yè)收入的有：第一，將企業(yè)的商品及勞務(wù)，用于對外投資、捐贈、職工福利、利潤分配等；第二，自制固定資產(chǎn)及低值易耗品。將自制資產(chǎn)的成本列入營業(yè)收入，自制的人工費(fèi)歸入“職工所得”項(xiàng)目，其他成本歸入“外購貨品和勞務(wù)”項(xiàng)目。

　　2.外購貨品和勞務(wù)的填列。外購貨品和勞務(wù)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購進(jìn)的原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等及其勞務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算，采用含稅（包括增值稅）價格。

　　3.折舊的填列。折舊為本期實(shí)際計提的數(shù)額。

　　4.職工所得的填列。職工包括在職的所有付薪人員和離退休人員，內(nèi)容包括工資、獎金、津貼、福利、退休金等，職工繳納的個人所得稅，應(yīng)從本項(xiàng)目扣除，列入“政府所得”項(xiàng)目，但企業(yè)為職工計繳納的各種社會保險、住房公積金應(yīng)列入本項(xiàng)目。按照配比原則，職工所得應(yīng)歸集已銷商品或勞務(wù)的人工成本。

　　5.債權(quán)人所得的填列。根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”帳戶的本期發(fā)生額填列。對于資本化的債權(quán)人所得，從理論上講應(yīng)歸入債權(quán)人所得的集合，但這部分債權(quán)人所得，并不屬于本期增值額的分配，因此，為了反映債權(quán)人所得的全貌，可將資本化的債權(quán)人所得作為增值表的附注。

　　6.政府所得的填列。根據(jù)企業(yè)依法向財政交納的各項(xiàng)稅款，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等等。至于財政撥款和補(bǔ)貼，無論是資本性撥款和補(bǔ)貼，還是收益性撥款和補(bǔ)貼，均可抵減政府所得項(xiàng)目，并增加企業(yè)所得項(xiàng)目。

　　7.投資者所得人填列。根據(jù)“利潤分配—應(yīng)付利潤”帳戶本期發(fā)生額填列。

　　8.企業(yè)所得的填制。根據(jù)增值額減上述第四項(xiàng)、第七項(xiàng)的合計的差額填列。

　　四、增值會計的分析

　　如果說，把增值額看成是企業(yè)的財富，那么，增值會計可以為人們提供企業(yè)財富形成比率和財富分配比率等信息，具體有以下八個指標(biāo)。

　�。ㄒ唬╀N售增值率。即增值額與銷售收入的比率，反映企業(yè)對增值的貢獻(xiàn)程度。一般而言，該指標(biāo)越高越好。但要注意，一個“大而全”、“小而全”的企業(yè)，也會提高該指標(biāo)。其公式：

　　銷售增值率＝增值額／銷售收入×100％

　�。ǘ�）職工所得率。即職工所得與增值額的比率，衡量職工獲取增值的份額。但要注意在不同行業(yè)之間比較時，職工所得率是有差異的，如粗放型企業(yè)職工所得率較高，而集約型企業(yè)職工所得率較低。其公式：

　　職工所得率＝職工所得／增值額×100％

　�。ㄈ�）政府所得率，亦稱社會積累率，它是政府所得與增值額的比率，衡量企業(yè)對政府貢獻(xiàn)的大小，同時也可分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長是否與社會效益增長保持一致。其公式：

　　政府所得率＝政府所得／增值額×100％

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)增值率，亦稱社會貢獻(xiàn)率，它是增值額與平均資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)占用的社會經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)效益的大小，是社會進(jìn)行資源有效配置的基本依據(jù)。其公式：

　　資產(chǎn)增值率＝增值額／平均資產(chǎn)總額×100％

　　（五）債權(quán)人所得率，它是債權(quán)人所得與增值額的比率，反映企業(yè)的付息能力，進(jìn)而揭示企業(yè)的償還債務(wù)的能力。其公式：

　　債權(quán)人所得率＝債權(quán)人所得／增值額×100％

　　（六）投資者所得率，它是投資者所得與增值額的比率，反映投資者享有增值的份額，如該指標(biāo)較高，有利于吸收投資者；如該指標(biāo)較低，將降低對投資者的吸引力。其公式：

　　投資者所得率＝投資者所得／增值額×100％

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)所得率，它是企業(yè)所得與增值額的比率，主要反映企業(yè)的留利水平。其公式：

　　企業(yè)所得率＝企業(yè)所得／增值額×100％

　　（八）折舊占增值額的比率，它是折舊與增值額的比率，衡量企業(yè)自我產(chǎn)生投資的能力。其公式：

　　折舊占增值額的比率＝折舊／增值額×100％

　　五、增值會計的作用

　　（一）從增值額的形成看，有利于促進(jìn)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。增值額的大小，反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度，合理的資源配置，可以提供較大的增值額。反之，資源利用程度低，導(dǎo)致銷售收入減少，從而降低增值額。同樣，通過增值額與外購貨品和勞務(wù)比較，能說明企業(yè)生產(chǎn)效率的高低，亦即企業(yè)經(jīng)營管理的效益高低。

　　（二）從增值額的分配看，有利于揭示有關(guān)利益主體，從企業(yè)獲取所得的情況。與損益表相見，擴(kuò)大了經(jīng)營成果的范圍，與利潤分配表相比，經(jīng)營成果的分配，從原來的政府、投資者為主反映，擴(kuò)大到反映職工、債權(quán)人、政府、投資者、企業(yè)本身等的共同利益，便于各自確定在企業(yè)增值額分配中的地位。這將是會計領(lǐng)域的重大突破。

　�。ㄈ�）從勞動價值角度看，有利于調(diào)動增值創(chuàng)造者的積極性。增值的本質(zhì)是勞動創(chuàng)造的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是為了創(chuàng)造增值，只有創(chuàng)造增值的企業(yè)才能生存和發(fā)展。因此，增值會計要引導(dǎo)職工關(guān)心商品增值，關(guān)心自己所得，對增值產(chǎn)生信心，信心產(chǎn)生熱忱，而熱忱則提高增值額。

　�。ㄋ模�從核算的角度看，有利于企業(yè)增值會計的核算與國民經(jīng)濟(jì)核算有機(jī)的聯(lián)系起來。我國新國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的主要指標(biāo)之一是國民生產(chǎn)總值，它反映全社會經(jīng)濟(jì)活動的最終成果，是衡量國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、速度的基本指標(biāo)，也是分析經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。按照收入法（又叫分配法）的國內(nèi)生產(chǎn)總值，是根據(jù)生產(chǎn)要素在初次分配中應(yīng)得到的收入份額來計算增加值，然后按各部門增加值計算。計算公式為：

　　增加值＝固定資產(chǎn)折舊＋勞動者報酬＋生產(chǎn)稅凈額＋營業(yè)盈余

　　增值會計的增值額與國民經(jīng)濟(jì)核算的增加值是非常接近的。從而使國民經(jīng)濟(jì)核算找到了落腳點(diǎn)。

　�。ㄎ澹�從會計自身發(fā)展來看，有利于拓展會計理論的視野。增值會計將對會計理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，如增值會計的目標(biāo)問題，增值會計的主體問題，企業(yè)會計報告體系問題，增值會計信息提供問題等等，為會計理論研究提供更廣闊的領(lǐng)域，為會計理論的發(fā)展提供有益的思路。