國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在組織它的內(nèi)部核算的同時(shí)，還要為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)地位，決定了國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個(gè)基本職能外，還發(fā)揮著對(duì)外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的另一分支——結(jié)算會(huì)計(jì)。
目前，國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式基本上停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段，是一種重反映、輕監(jiān)督，重財(cái)務(wù)、輕管理的“記賬式”會(huì)計(jì)。監(jiān)督職能被人為削弱，為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分認(rèn)識(shí)。隨著國(guó)有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運(yùn)用
管理會(huì)計(jì)的理論、技術(shù)和方法來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“記賬式”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變；另方面，要重視和加強(qiáng)為結(jié)算服務(wù)的職能，促進(jìn)安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。
一、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式必須遵循的原則
�。ㄒ唬┖怂闩c管理并重原則。銀行以追求利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要講求經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效果，為企業(yè)記好賬，為客戶服務(wù)好是無(wú)可非議的。但要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，單從財(cái)務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行控制和管理。
�。ǘ﹥�(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會(huì)計(jì)不同于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括金融資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化；同時(shí)，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是由國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動(dòng)情況，為其提供各項(xiàng)支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營(yíng)運(yùn)資金安全。
�。ㄈ┦虑耙�(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對(duì)銀行未來(lái)的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對(duì)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算、支付結(jié)算等整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的控制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險(xiǎn)和隱患。事后監(jiān)督是銀行對(duì)已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題，從而實(shí)現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。會(huì)計(jì)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。
二、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的基本框架和內(nèi)容
依據(jù)上述銀行會(huì)計(jì)的職能和原則，我們可以將國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式設(shè)計(jì)為總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)體系，其基本框架如下圖：
�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是銀行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象（內(nèi)容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果，具體包括：銀行擁有各項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中各項(xiàng)人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)；經(jīng)營(yíng)過程中取得的各項(xiàng)收入和財(cái)務(wù)成果。
按照國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)建立由預(yù)算會(huì)計(jì)、
成本會(huì)計(jì)和費(fèi)用會(huì)計(jì)構(gòu)成的，各自相對(duì)獨(dú)立又互相滲透、互為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。1.預(yù)算會(huì)計(jì)。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，包括財(cái)務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo)：一是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)規(guī)�？偭康闹笜�(biāo)，如各項(xiàng)收入、支出、費(fèi)用、稅金、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)水平的相對(duì)指標(biāo)，如收息率、付息率、人均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會(huì)計(jì)。設(shè)置成本會(huì)計(jì)的目的，是為了增強(qiáng)全員成本意識(shí)，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財(cái)務(wù)成果。其核算和管理的內(nèi)容，按與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營(yíng)成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實(shí)行一級(jí)法人監(jiān)管下的四級(jí)核算制（總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲(chǔ)蓄所可實(shí)行簡(jiǎn)易成本核算。3.費(fèi)用會(huì)計(jì)。費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用和為組織與管理而發(fā)生的管理費(fèi)用。當(dāng)前，城區(qū)行可采取“報(bào)賬制”，實(shí)行統(tǒng)一管理，集中核算；農(nóng)村行可采取“劃撥制”，實(shí)行先撥后用，分散核算；對(duì)部分費(fèi)用科目可實(shí)行授權(quán)核算。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個(gè)問題：其一，必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，特別是真實(shí)性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個(gè)界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計(jì)提支出；三是本期成本、費(fèi)用與下期成本、費(fèi)用。
�。ǘ┙Y(jié)算會(huì)計(jì)。結(jié)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門和居民個(gè)人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會(huì)計(jì)制度》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度。結(jié)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)資金結(jié)算和往來(lái)業(yè)務(wù)。
按國(guó)有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、資金清算會(huì)計(jì)和聯(lián)行會(huì)計(jì)組成的相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的結(jié)算會(huì)計(jì)核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。它處在業(yè)務(wù)第一線，直接面向客戶，為客戶服務(wù)，所以又稱網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)或柜臺(tái)會(huì)計(jì)。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項(xiàng)人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會(huì)計(jì)。它以銀行各項(xiàng)往來(lái)資金清算為核算內(nèi)容，具體包括：內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來(lái)、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來(lái)清算和與人民銀行的資金往來(lái)等。3.聯(lián)行會(huì)計(jì)。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)聯(lián)行電子匯兌往來(lái)、實(shí)時(shí)匯兌往來(lái)以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來(lái)等。
在結(jié)算會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點(diǎn)：一是必須搞好風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，確保銀行營(yíng)運(yùn)資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進(jìn)行管理，逐步實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國(guó)有商業(yè)銀行的形象，增強(qiáng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力；可以規(guī)避會(huì)計(jì)核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險(xiǎn)；可以節(jié)省人力，提高工作效率和質(zhì)量。
�。ㄈ┕芾頃�(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無(wú)統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。
管理會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測(cè)、決策等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對(duì)貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，可以將管理會(huì)計(jì)劃分為預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)體系。1.預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)。符合實(shí)際的計(jì)劃與決策必須以科學(xué)的預(yù)測(cè)為前提，預(yù)測(cè)的內(nèi)容依據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況而定。就現(xiàn)階段而言，預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤(rùn)等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的短期、中期和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)的方法主要有定量法和定性法。2.決策會(huì)計(jì)。決策是指決策人為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步分析、計(jì)算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長(zhǎng)期決策�，F(xiàn)階段，主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤(rùn)目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相聯(lián)結(jié)，對(duì)銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績(jī)進(jìn)行計(jì)量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，不僅可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā)，調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運(yùn)行。
推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是應(yīng)貫徹“循序漸進(jìn)、分步實(shí)施”的原則。由于國(guó)有商業(yè)銀行目前對(duì)管理會(huì)計(jì)還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營(yíng)管理水平較高、會(huì)計(jì)力量較強(qiáng)的行進(jìn)行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)后，再在各級(jí)行內(nèi)部全面推開；二是應(yīng)明確管理會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)經(jīng)營(yíng)行和管理行，其中責(zé)任會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各職能部門。三是管理會(huì)計(jì)既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行運(yùn)作，才能保證管理會(huì)計(jì)這一科學(xué)管理方法順利運(yùn)行。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)中心。國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé)：一是會(huì)計(jì)制度管理；二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理；三是會(huì)計(jì)工作目標(biāo)管理；四是會(huì)計(jì)報(bào)表信息管理；五是網(wǎng)絡(luò)中心的運(yùn)行：六是會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會(huì)計(jì)中心應(yīng)設(shè)總會(huì)計(jì)，對(duì)全行的會(huì)計(jì)反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負(fù)總責(zé)。
綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會(huì)計(jì)管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)：（1）既發(fā)揮了會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩大職能，又體現(xiàn)了國(guó)有商業(yè)銀行結(jié)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會(huì)計(jì)理念，能促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的提高；（3）既體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)
內(nèi)部控制的一般原則，能有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行營(yíng)運(yùn)資金安全。
總之，國(guó)有商業(yè)銀行在精心做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)結(jié)算服務(wù)功能，同時(shí)將管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)管理實(shí)踐，形成一個(gè)融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)與服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理新模式，是改革和深化會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)選擇。
