法證會計的抗辯性

　　法證會計（forensic accountancy）通常具有抗辯性，會計師在應(yīng)聘時應(yīng)對會計結(jié)果很可能涉及刑事、民事或違規(guī)方面的法庭案件或是紀律聆訊作好準備。

　　法證會計的結(jié)果可能導致訴訟一方向另一方支付高額款項，或?qū)е聜�別人士失業(yè)甚至入獄。因此，法證會計師應(yīng)明白其責任重大，也要具備可能遭到敵視的心理準備。

　　在訴訟案件中，法證會計師的報告經(jīng)常遭到對方攻擊質(zhì)疑，以爭取對方的證據(jù)被采納。這正是訟務(wù)律師的工作，而且訟務(wù)律師更可能延請能夠明察報告內(nèi)在弱點的其它法證會計師為他出謀獻策。

　　小心審慎及適當分配工作

　　法證會計師所提出的證據(jù)，往往由于一些基本失誤而被削弱，例如報告出現(xiàn)計算錯誤、有欠客觀、逾越本身的專業(yè)領(lǐng)域、陳述缺乏證據(jù)支持、本身對案中所涉關(guān)鍵問題了解不足等。

　　“事實”往往是辯論的對象。這種辯論有時純粹緣于誤解或內(nèi)在的不明朗因素，而有時則是出于故意的隱瞞和欺騙。所以，參與辯論的任何一方都有可能在說謊，而最后常常得訴諸法庭解決。無論在嘗試證明或依據(jù)個別事實時，都應(yīng)該緊記這點。未經(jīng)證實的“事實”不得視為已經(jīng)確立。

　　如果案件到了審理階段，任何報告、信件和其它書面證明都可能成為證據(jù)。法證會計師的所有文件（包括內(nèi)部草稿和工作底稿）都可能需予公開或披露，涉及刑事案件時尤然。因此，文件必須保持高質(zhì)素，并需能夠經(jīng)得起仔細審查。

　　為培養(yǎng)新加入員工，適當向其下放工作是必需的。但是，法證會計必須小心顧及各項細節(jié)，需要由比較有經(jīng)驗的高級職員負責。因此，在人員編配上應(yīng)當考慮取得平衡。

　　工作時間與安排

　　一般而言，法證會計工作的延續(xù)時間遠遠超過其它類型的會計工作，因此參與成員的持續(xù)性較難維持。事實上，較理想的安排是讓多位員工參與較長的輪換編制，以確保隨時都有對該工作項目有充分了解的人員能夠準備就緒，同時也可避免工作人員的士氣消沉。能保證所完成的工作有清晰、詳盡及最新的記錄文件，是至關(guān)重要的。

　　法證會計工作可能延續(xù)數(shù)年，并有可能在一段長時間內(nèi)毫無進展，卻在案件審理完成后一段長時間內(nèi)，又以各種形式重現(xiàn)。例如：有的案件可能會上訴，而刑事案件也可能在沉寂幾年后又重新審理。所以，在保存相關(guān)文件時，也應(yīng)考慮此等可能性。

　　獨立性與利益沖突

　　在首次承接與進行法證會計工作時，應(yīng)保持高度謹慎，充分考慮和控制可能或?qū)嶋H存在的利益沖突。

　　可能會導致實際或潛在利益沖突的情況包括：在同一案件上為不止一方提供服務(wù)；與有關(guān)潛在客戶現(xiàn)有或近期的關(guān)系，可能有損法證會計師獨立性的情況，尤其是當法證會計師之前曾積極參與案件所涉問題的工作；法證會計師有可能蒙受損失的情況（如法證會計師有機會爭取為涉案另一方提供審計服務(wù)，或訴訟會使法證會計師成為本身法律訴訟的對象）。

　　問題的關(guān)鍵在于所采取的利益沖突控制措施是否有效。如果不能客觀獨立地執(zhí)行業(yè)務(wù)，就應(yīng)拒絕承接該法證會計工作。

　　資料保密

　　為客戶保密是所有專業(yè)會計工作的根本要求，而對法證會計這類敏感工作更是如此。會計師必須小心處理文件機密等保密問題，也不能在公開場合討論客戶情況。在一些案件中，法證會計師甚至連承接該案的消息都不得透露。

　　目前香港多家大學和專業(yè)團體正積極研究開設(shè)一系列法證會計師的培訓和認證課程。

　　注：本文譯自2003年第5期《The Hong Kong Accountant》，譯文已經(jīng)香港會計師公會審定。原文作者郭啟彬（Benny K B Kwok）為香港會計師公會會員專業(yè)創(chuàng)新科技導向委員會轄下市場監(jiān)察委員會成員，亦為國際公認詐騙審查師協(xié)會香港分社有限公司（Association of Certified Fraud Examiners HK Cap Ltd）董事。