「摘要」本文以美國伊利諾伊大學(xué)從1939年至2001年的327篇會計學(xué)專業(yè)博士論文選題以及中國自1985年至2001年9所大學(xué)及研究機(jī)構(gòu)的306篇會計學(xué)專業(yè)的博士論文選題為研究對象，對中國和美國博士論文的選題及所體現(xiàn)的研究方法進(jìn)行了比較分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在選題方面，中國的會計學(xué)博士論文選題比美國的博士論文選題更大，研究對象更為寬泛，而解決具體問題的針對性較差；在所反映的研究方法方面，美國的會計學(xué)博士論文研究方法明確，且多樣化，注重實證研究、經(jīng)驗研究、調(diào)查研究及實驗研究，而中國的會計學(xué)博士論文更注重規(guī)范研究與理論分析，實證研究與經(jīng)驗研究較少。但近年來，研究方法具有與國際學(xué)術(shù)研究常用方法日益接近的趨勢。

　　「關(guān)鍵詞」會計學(xué)；博士論文選題；研究方法；比較研究

　　一、序言

　　博士學(xué)位是學(xué)位制度中最高級別的學(xué)位，獲得博士學(xué)位標(biāo)志著受到了最高層次的專業(yè)教育。在國際上，博士教育源遠(yuǎn)流長，已有數(shù)百年的歷史。美國的會計學(xué)博士教育始于20世紀(jì)30年代，至今已經(jīng)有許多大學(xué)具有會計學(xué)博士學(xué)位授予權(quán)。中國的學(xué)位制度起步較晚，直到20世紀(jì)80年代初才開始。1982年廈門大學(xué)葛家澍教授招收了中國歷史上第一位會計學(xué)博士研究生，標(biāo)志著中國正式啟動了會計學(xué)博士教育。從1982年到2001年，中國先后有廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)、財政部科研所、中南財經(jīng)政法大學(xué)（原中南財經(jīng)大學(xué)）、天津財經(jīng)學(xué)院、東北財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)、西安交通大學(xué)（原陜西財經(jīng)學(xué)院）、中山大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、暨南大學(xué)等12所大學(xué)及科研機(jī)構(gòu)獲得會計學(xué)二級學(xué)科博士學(xué)位授予權(quán)。近年來，會計學(xué)博士生的招生人數(shù)和獲得學(xué)位人數(shù)逐年增加，表明中國會計學(xué)博士教育進(jìn)入了快速發(fā)展時期。

　　博士教育制度是由課程教育、科學(xué)研究和博士論文三個核心環(huán)節(jié)構(gòu)成，而撰寫博士論文又被認(rèn)為是最重要的環(huán)節(jié)。在撰寫博士論文過程中，論文選題是非常關(guān)鍵的步驟。選題的恰當(dāng)與否事關(guān)論文質(zhì)量。一篇好的博士論文，其選題必定是新穎的、開拓性的、富有創(chuàng)新的。好的選題才能使論文建立在高的起點上，加上掌握大量的第一手資料和科學(xué)的研究方法，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯繎B(tài)度，才能保證論文有高的質(zhì)量。因此，如何選題，選什么樣的題目，往往成為博士生非常關(guān)注、也煞費苦心的問題。本文擬對中國與美國會計學(xué)專業(yè)博士論文選題進(jìn)行比較研究，以期為中國會計學(xué)博士教育提供借鑒，促進(jìn)中國會計學(xué)博士教育水平的提高。

　　二、樣本說明、樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)

　�。ㄒ唬�樣本說明

　　由于美國授予會計學(xué)博士學(xué)位的大學(xué)較多，獲得博士學(xué)位的人數(shù)更多，無法得到博士論文的全面統(tǒng)計資料，故以在國際上享有盛譽(yù)的美國伊利諾伊大學(xué)（University of Illinois at Urbana Champaign）1939年至2001年已獲得博士學(xué)位的327篇會計學(xué)博士論文為美國會計學(xué)博士論文選題研究的樣本。

　　伊利諾伊大學(xué)成立于1867年，1921年開始招收會計學(xué)碩士研究生，A.C.Littleton教授開設(shè)了第一門研究生課程，標(biāo)志著該校會計學(xué)研究生教育的開始。1938年A.C.Littleton教授在伊利諾伊大學(xué)創(chuàng)建了美國歷史上第一個會計學(xué)博士點，從此開始了該校歷史悠久、成績卓著的會計學(xué)博士教育。截止2001年，該校已經(jīng)培養(yǎng)了327名會計學(xué)博士，其數(shù)量之多、質(zhì)量之高，堪稱全美乃至全球第一。伊利諾伊大學(xué)會計系以其在會計教育方面的奠基之功和創(chuàng)新之舉、會計理論方面的開拓精神和卓著成就、濃郁的研究氣氛和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度而飲譽(yù)全球，被認(rèn)為是美國乃至世界杰出會計學(xué)家的搖籃，連年在美國大學(xué)會計教育排名中名列前茅。分析研究該校的會計學(xué)博士教育，特別是博士論文的選題，對提高中國的會計學(xué)博士教育的水平有重要意義。

　　中國會計學(xué)博士論文樣本則由1985—2001年已有博士學(xué)位獲得者的全部9家會計學(xué)二級學(xué)科博士授權(quán)點的306篇博士論文構(gòu)成。具體分布情況如下（見表1）：

　　以上共計633篇中美會計學(xué)博士論文的選題，構(gòu)成了本文比較分析的樣本。

　　（二）樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)

　　本文對會計學(xué)博士論文的分類及標(biāo)準(zhǔn)是：

　　1.按照中國學(xué)術(shù)界對會計學(xué)科外延的一般認(rèn)識，將會計學(xué)、財務(wù)管理和審計學(xué)三大領(lǐng)域納入會計學(xué)科的范圍。這與國外普遍將稅務(wù)研究作為會計學(xué)研究的一個領(lǐng)域的劃分方法有所不同。本文將稅務(wù)研究及除上述領(lǐng)域以外的研究歸于其他類別。

　　2.由于會計學(xué)領(lǐng)域的論文數(shù)量最多，所占比例也最高，故為研究需要，進(jìn)一步將會計學(xué)領(lǐng)域的論文劃分為會計理論、財務(wù)會計、財務(wù)報告、稅務(wù)會計、成本會計、管理會計、國際會計與比較會計、政府與非營利組織會計、證券市場及會計、信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會計、會計史、會計新領(lǐng)域（諸如人力資源會計、環(huán)境會計、衍生金融工具會計等新興會計研究領(lǐng)域）等12個類別。

　　3.從會計學(xué)博士論文選題情況看，以財務(wù)會計居多，涉及財務(wù)報告和證券市場會計方面的論文也屬于財務(wù)會計的范疇，但本文考慮到633篇樣本中涉及財務(wù)報告的較多，故將其單獨列為一類；再者，以證券市場為對象進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，是當(dāng)代會計研究特別是實證研究學(xué)派的主流，而且這類論文的數(shù)量呈上升趨勢，因此也將其單獨列為一類進(jìn)行分析。

　　4.涉及計算機(jī)信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)會計的論文雖然較少，但考慮到21世紀(jì)信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展對會計學(xué)的理論、方法、報告手段等正在或者將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，可以預(yù)料信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會計將是21世紀(jì)會計發(fā)展的大趨勢，因此也將其單獨列為一類。

　　5.有些論文不能被會計、財務(wù)、審計領(lǐng)域所包容，還有論文難以判斷其應(yīng)當(dāng)歸屬的類別，均將其列為其他類。

　　三、美國伊利諾伊大學(xué)博士學(xué)位論文選題分析

　　“為便于分析，以下首先將不同年代的會計學(xué)博士論文按照會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)以及其他共四個領(lǐng)域進(jìn)行分類（見表2），然后再就其中所占比例最高的會計學(xué)領(lǐng)域作重點分析。

　　由表2資料及相關(guān)分析計算可見，會計學(xué)領(lǐng)域的論文共253篇，占77.37%，處于主導(dǎo)地位，故可將其作為重點加以分析。根據(jù)樣本分類及標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)說明，將會計學(xué)領(lǐng)域的博士論文選題劃分為以下12個方面（見表3）。

　　從以上統(tǒng)計資料可以看出，美國伊利諾伊大學(xué)博士學(xué)位論文的選題具有以下特點：

　　1.在會計、財務(wù)、審計、其他四個領(lǐng)域中，會計學(xué)研究領(lǐng)域占有主導(dǎo)地位，占到全部論文的3/4強(qiáng)，審計方面的論文占到將近13%，而財務(wù)管理方面的僅接近6%，其他方面不到4%.這反映了會計學(xué)是一個大的學(xué)科領(lǐng)域，而審計學(xué)只是隸屬于會計學(xué)的學(xué)科方向，財務(wù)管理與會計學(xué)也有很高的關(guān)聯(lián)性。從美國大學(xué)系科設(shè)置的情況看，一般都是設(shè)置會計學(xué)系或會計與財務(wù)系，通常沒有單獨設(shè)置財務(wù)系或?qū)徲嬒�，這種情況與中國是類似的。另外，美國大學(xué)的財務(wù)學(xué)科很多是劃歸到金融學(xué)科或與金融學(xué)科融合在一起，這也是統(tǒng)計資料中財務(wù)學(xué)領(lǐng)域選題較少的一個原因。

　　2.在20世紀(jì)60年代以前，會計學(xué)專業(yè)博士論文中尚沒有財務(wù)管理方面的選題，但60年代以后，由于經(jīng)濟(jì)增長速度加快，資本市場的擴(kuò)張，財務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用明顯增強(qiáng)，隨著資本結(jié)構(gòu)理論（MM理論）、資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）等財務(wù)學(xué)理論與方法在經(jīng)濟(jì)理論文獻(xiàn)中日益受到重視，有關(guān)財務(wù)管理的選題引起越來越多的研究者的興趣。特別是在80年代，財務(wù)管理領(lǐng)域的論文有很大的增長，達(dá)到了13篇，反映出財務(wù)管理已成為會計學(xué)專業(yè)博士論文選題的重要領(lǐng)域。

　　3.有關(guān)審計方面的論文在60-80年代處于高峰，分別有11篇、9篇、9篇，此時期前后則相對較少。這也可以映射出該時期美國公共會計師事業(yè)發(fā)展的程度和水平。

　　4.在會計學(xué)領(lǐng)域的論文選題中，關(guān)于會計基本理論方面的論文所占比例最高。比如會計概念、會計計量、會計準(zhǔn)則、會計與社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)系等等。在327篇論文中，按照本文劃分的標(biāo)準(zhǔn)，有73篇屬于會計理論方面的，達(dá)到29%.說明基本會計理論研究始終是會計學(xué)專業(yè)理論研究的重要領(lǐng)域，對于以培養(yǎng)研究型人才為目標(biāo)的博士生教育來說，基本會計理論研究具有十分重要的地位。

　　5.有關(guān)財務(wù)報告、稅務(wù)會計、政府與非營利組織會計等領(lǐng)域的選題分別達(dá)到11%、12%、7.5%，說明美國博士生的研究領(lǐng)域教為廣泛，也說明這些領(lǐng)域仍然需要大量的理論研究。

　　6.美國博士生論文選題比較具體，研究的問題針對性強(qiáng)、研究范圍明確，主題突出。很多論文從題目即可看出作者擬研究什么樣的問題，研究的基本思路。如會計證據(jù)的客觀性及相關(guān)性、影響公共會計服務(wù)范圍的因素、會計在政府金融監(jiān)管中的職能、資本盈余的含義、資產(chǎn)的本質(zhì)、收入和利潤的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念在會計中的作用、關(guān)于會計師的數(shù)學(xué)知識程度的調(diào)查研究、配比原則在會計中的一個批評性檢驗、對財務(wù)會計中負(fù)債本質(zhì)的分析、會計作為一門語言——語言學(xué)研究方法在會計中的應(yīng)用等等。這說明美國博士論文的選題注重較為具體的問題，敢于“小題大做”。

　　四、中國會計學(xué)博士學(xué)位論文選題分析

　　對中國會計學(xué)博士論文選題的分析，采用與上述美國會計博士論文選題分析同樣的方法，即首先將不同年代的會計學(xué)博士論文按照會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)以及其他共四個領(lǐng)域進(jìn)行分類（見表4），然后再就其中所占比例最高的會計學(xué)領(lǐng)域作重點分析。

　　由表4資料及相關(guān)分析計算可見，會計學(xué)領(lǐng)域的論文共有192篇，占62.75%，故以下將重點分析會計學(xué)領(lǐng)域的博士論文選題情況（見表5）。

　　從樣本統(tǒng)計結(jié)果看，中國會計學(xué)專業(yè)博士論文選題具有以下幾個特點：

　　1.會計學(xué)領(lǐng)域的選題最多，占到將近63%，財務(wù)管理和審計領(lǐng)域的選題各約15%，其他方面7%左右。這一比例與本學(xué)科的發(fā)展現(xiàn)狀是相符的。

　　2.在會計領(lǐng)域選題中，會計理論方面的選題最多，達(dá)到26%，依次是證券市場及會計19%強(qiáng)、會計新領(lǐng)域約11%、財務(wù)會計約8%、財務(wù)報告7%、國際會計與比較會計7%、成本會計約6%、管理會計5%.選題較少的領(lǐng)域有信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)會計、會計史、稅務(wù)會計、政府與非營利組織會計。

　　3.基本會計理論的研究始終是博士論文選題的熱門領(lǐng)域，從17年的情況看，除1986（無獲得學(xué)位者）1988、1995三年無會計理論方面的選題外，這方面的選題一直比較穩(wěn)定，數(shù)量也比較多。總量上達(dá)到了26%，與美國伊利諾伊大學(xué)29%的比例較為接近。

　　4.90年代以來隨著中國證券市場的建立與快速發(fā)展，證券市場的會計規(guī)范、信息披露、市場監(jiān)管與市場效率等問題日益重要，加之這一時期資本市場的國際化問題凸現(xiàn)，圍繞證券市場監(jiān)管以及會計信息披露的問題成為國際上學(xué)術(shù)界研究的熱點，因此這一方面的選題所占比例較高，僅次于會計理論，接近20%.尤其應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，上海財大會計學(xué)院在國內(nèi)證券市場會計研究中已經(jīng)形成了規(guī)模優(yōu)勢，其博士論文選題中，有很多屬于這一方面。

　　5.財務(wù)管理方面的選題呈逐年上升趨勢，總數(shù)達(dá)到了46篇，占全部論文的15%，反映出在中國財務(wù)管理與會計學(xué)科具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，也說明隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，公司治理等問題的日益重要，財務(wù)管理已經(jīng)成為中國會計學(xué)科理論研究的熱點領(lǐng)域。

　　6.審計學(xué)作為隸屬于會計學(xué)、但又具有相對獨立性的學(xué)科，在中國職業(yè)會計師隊伍建立、完善與發(fā)展的重要歷史階段，值得理論界進(jìn)行廣泛、深入的研究。因此這方面的選題達(dá)到了46篇，占全部論文的15%.可以預(yù)計，隨著對會計信息失真問題的治理力度加大，對會計職業(yè)界獨立性、誠信、自律等要求的提高，有關(guān)審計方面的選題還會進(jìn)一步增加。

　　7.個別領(lǐng)域的選題較少，且不夠穩(wěn)定，如政府與非營利組織會計、計算機(jī)會計、稅務(wù)會計、會計史等，有些年間甚至沒有一篇這些方面的選題。

　　總之，隨著中國會計學(xué)博士教育規(guī)模的日益擴(kuò)大，培養(yǎng)模式的進(jìn)一步完善，博士論文的質(zhì)量有了很大的提高，涌現(xiàn)出了一批有較高水準(zhǔn)的博士論文，某些論文已經(jīng)具有了國際水平，充分反映了中國會計學(xué)博士教育所取得的成就。

　　五、中美會計學(xué)博士學(xué)位論文選題與所體現(xiàn)的研究方法比較

　�。ㄒ唬┻x題方面

　　由于中國博士學(xué)位制度起步晚，培養(yǎng)的博士生數(shù)量也比較少，目前已獲得學(xué)位人數(shù)僅僅達(dá)到300多人，不及美國伊利諾伊一所大學(xué)獲得博士學(xué)位的人數(shù)。但目前的發(fā)展勢頭比較迅猛，每年獲得博士學(xué)位人數(shù)大幅增長。在博士論文選題上，有不少優(yōu)秀的論文，其選題特色主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　首先，是緊密結(jié)合中國證券市場發(fā)展、擴(kuò)張的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，從會計信息含量、市場效率、市場規(guī)范與監(jiān)管、審計等方面進(jìn)行研究，不少研究成果具有國際水平，對完善中國證券市場、促進(jìn)證券市場規(guī)范運作起到了積極的作用。

　　其次，是緊跟中國經(jīng)濟(jì)改革的步伐，對轉(zhuǎn)型時期深化中國經(jīng)濟(jì)體制改革以及與之相聯(lián)系的財務(wù)管理體制改革、稅務(wù)改革、金融監(jiān)管體制改革等現(xiàn)實問題進(jìn)行了較深入的研究，推動了中國經(jīng)濟(jì)改革步伐。

　　再次，是圍繞中國會計與國際慣例的接軌、會計國際化問題以及由此所產(chǎn)生的基本會計理論、會計準(zhǔn)則制定、會計信息披露、財務(wù)會計實務(wù)、財務(wù)報告等問題進(jìn)行的研究，對加速中國會計的國際化進(jìn)程起到了重要的導(dǎo)向作用。

　　最后，是在諸如人力資源會計、衍生金融工具會計、環(huán)境會計等會計新領(lǐng)域有大量的研究，使中國會計研究在某些領(lǐng)域能夠跟上國際上會計研究的前沿。

　　但是，與美國會計學(xué)博士論文選題進(jìn)行比較，中國的會計學(xué)博士論文選題還存在一些不足，主要表現(xiàn)在：

　　第一，選題面集中度較高，涉及范圍不夠廣泛，有些領(lǐng)域乏人問津。如涉及基本會計理論、會計新領(lǐng)域等方面的選題較多，而涉及成本會計、管理會計等領(lǐng)域的選題偏少。特別是象信息技術(shù)會計方面僅有7篇，會計史僅有5篇，稅務(wù)會計僅有4篇，政府與非營利組織會計僅有3篇，會計教育僅1篇，會計研究方法僅1篇。在美國，稅收與稅務(wù)會計、政府與非營利組織會計等領(lǐng)域是會計學(xué)研究的重要領(lǐng)域，伊利諾伊大學(xué)稅務(wù)會計研究領(lǐng)域的選題達(dá)到30篇，政府與非營利組織領(lǐng)域的選題達(dá)到19篇，遠(yuǎn)比中國在這些領(lǐng)域的選題為多。

　　第二，選題總體上來說比較大，解決具體問題的針對性不強(qiáng)。很多論文都是泛泛地討論一種理論或?qū)崉?wù)，而沒有特定的針對性。特別是一些論文不能開門見山地提出所要研究的問題是什么？目前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀如何？本文將按照什么樣的思路去進(jìn)行研究？采用什么樣的研究方法？等等，而是海闊天空地從有關(guān)基本理論、國內(nèi)外環(huán)境因素、社會背景等講起，涉及面過于寬泛。很多論文從題目上難以看出作者在論文中要解決什么問題。還有一些論文企圖構(gòu)建一套理論體系，實際上這是很不現(xiàn)實的，也是難以達(dá)到的。

　　第三，選題重復(fù)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。據(jù)粗略統(tǒng)計，中國會計學(xué)博士論文中，有關(guān)商譽(yù)會計的3篇，會計控制系統(tǒng)的3篇，環(huán)境會計的2篇，金融工具會計的6篇，環(huán)境管理會計的2篇，經(jīng)理人股票期權(quán)的3篇，全面收益會計的2篇。有些論文題目甚至完全雷同。再如有關(guān)資本結(jié)構(gòu)、股利政策、審計法律責(zé)任等方面的選題也具有較高的重復(fù)度。而伊利諾伊大學(xué)的327篇博士論文選題中無一重復(fù)。

　　第四，缺乏適當(dāng)?shù)难芯糠椒ɑ蜓芯糠椒ú粔蛳冗M(jìn)。大部分論文沒有說明所采用的研究方法。與國際流行的研究方法看，中國會計學(xué)博士論文還存在很大的差距，特別是實證研究的比例還比較低。

　　（二）研究方法

　　由于無法獲得全部樣本的原始論文，因而不能客觀地分析論文所采用的研究方法，但根據(jù)筆者掌握的部分已出版論文和論文打印稿，以及根據(jù)論文題目進(jìn)行推斷，也可以在一定程度上看出論文所采用的研究方法。

　　從美國伊利諾伊大學(xué)的博士論文選題看，其研究方法具有多樣化的特征。伊利諾伊大學(xué)博士論文除了采用傳統(tǒng)的實證研究和規(guī)范研究兩大類研究方法外（可從題目中直接觀察出），許多論文采用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論分析會計行為和會計現(xiàn)象。比如“產(chǎn)權(quán)概念及其在會計理論中的應(yīng)用”、“收入和利潤的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念在會計中的作用”、“會計的制度性研究”、“信息論框架中的管理會計”、“信息論在會計過程分析中的應(yīng)用”、“納稅訴訟、解決方案和納稅報告間的博弈”等，在這些論文中，產(chǎn)權(quán)理論、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)得到了廣泛應(yīng)用。

　　多學(xué)科交叉研究也是伊利諾伊大學(xué)會計學(xué)博士論文采用的重要研究方法。這些學(xué)科包括哲學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)和法學(xué)等。這不但反映了作為社會科學(xué)的會計學(xué)和其他學(xué)科相互間的交叉影響，也體現(xiàn)了博士生導(dǎo)師和博士生深厚、廣博的知識結(jié)構(gòu)體系，從而為多角度、全方位地理解會計學(xué)的基本理論概念、原理和方法奠定了基礎(chǔ)。如“經(jīng)濟(jì)交易的邏輯分析”、“凈收益的法律和會計概念的比較研究”、“資產(chǎn)概念的心理學(xué)及哲學(xué)淵源的研究”、“會計作為一門語言：語言學(xué)研究方法在會計中的應(yīng)用”等。

　　個案分析法也是伊利諾伊大學(xué)博士論文研究方法的一大特點，而且多運用在成本會計、審計學(xué)領(lǐng)域，如“會計與魯賓遜——帕特曼法案的協(xié)調(diào)”、“關(guān)于會計——客戶關(guān)系中溝通本質(zhì)的一個批評檢驗”、“關(guān)于歷史成本報告—歷史成本調(diào)節(jié)和財務(wù)報表中單一項目成本數(shù)據(jù)替換的可行性分析：一個案例研究”、“對墨西哥政府公路和灌溉項目的會計分析和經(jīng)濟(jì)評價”、“1986年稅收改革法案和財務(wù)會計變更對公用事業(yè)收益和稅率設(shè)定的影響”等。

　　在所運用的比較研究法中，既有橫向比較研究，也有縱向比較研究�？v向比較研究以時間排序，大多是以美國一段歷史時期內(nèi)，某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、某一法規(guī)等對會計政策和實務(wù)產(chǎn)生的影響或以一段時期內(nèi)會計理論或?qū)崉?wù)自身的歷史演進(jìn)過程為研究對象，研究美國國內(nèi)會計自身的發(fā)展規(guī)律�？v向比較研究的選題如“關(guān)于1896年至1940年美國注冊會計師法的研究”、“1933年和1934年證券交易法關(guān)于會計方面的一種歷史性觀點”、“應(yīng)計制會計50年發(fā)展：1886~1936”、“美國會計報表鑒證的歷史性發(fā)展”、“對1900年至1950年資本公積金用途的會計理論和實務(wù)的研究”、“對美國會計準(zhǔn)則的本質(zhì)及發(fā)展的研究”、“關(guān)于從1939—1954年聯(lián)邦政府所得稅的發(fā)展及其對會計理論和實務(wù)影響的歷史評價”、“美國損益表的發(fā)展”等。橫向比較研究的選題如“國際會計計價多樣化的影響：在英國的檢驗”、“英國、加拿大和法國會計的協(xié)調(diào)化”、“美國和加拿大保險公司的財務(wù)報表”、“州際間公司所得稅的批判性觀點”、“澳大利亞、加拿大、英國和美國審計準(zhǔn)則比較研究”等。

　　雖然橫向比較研究較少，但基于美國大學(xué)較高的國際化程度——開放的教育和較多的國際學(xué)生，使得博士論文中研究其他國家會計及有關(guān)問題的選題也占了不小的比例。比如“反映在統(tǒng)一體系中法國會計思想的演進(jìn)”、“拉美會計的性質(zhì)及發(fā)展階段”、“中國政府會計：特別關(guān)于宋朝的研究”、“關(guān)于會計原則在日本的發(fā)展和本質(zhì)的分析”、“政府會計對泰國發(fā)展的一項批判性研究”、“會計在英國1500-1750年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用”、“加納發(fā)達(dá)的會計的起源：現(xiàn)存的問題及未來的發(fā)展”等。這些選題一方面源于美國開放的教育體制，另一方面源于其國際學(xué)生在學(xué)校所占的較高比重。

　　值得一提的是，調(diào)查法、實驗分析法等研究方法在博士論文選題中及研究中也有體現(xiàn)。雖然所占比例不高，卻反映出美國博士論文務(wù)實的研究風(fēng)格。尤其是實驗分析法的使用，使會計研究的結(jié)論富有理性，而且實驗研究容易剔除影響會計活動的其它不重要因素，更易透過紛繁復(fù)雜的現(xiàn)象抓住本質(zhì)，捕捉到主要變量和會計行為或會計結(jié)果的相關(guān)關(guān)系。比如“管理審計概念的一個調(diào)查”、“關(guān)于外部會計溝通的語意問題的調(diào)查分析：一個對調(diào)查技巧的相對研究”、“收入平均和投資決策：一項實驗室檢驗”、“參與預(yù)算環(huán)境下，領(lǐng)導(dǎo)者地位和信息對集團(tuán)決策制定的影響：一項實驗室實驗”、“市政府報告的要求對市政府辦公室固定資產(chǎn)取得決策的影響：一項實驗室研究”、“從屬性、公正性和審計人員決策過程：一個理論性框架和兩個實驗”等。

　　與美國伊利諾伊大學(xué)會計學(xué)博士論文選題所反映的研究方法比較，中國會計學(xué)博士論文更多地采用了傳統(tǒng)的理論分析的研究方法。雖然這種研究方法無論過去、現(xiàn)在和將來也是必要的，但總體上研究方法比較單調(diào)，特別是不能與國際上流行的研究方法相比較。僅從論文題目來看，大部分論文難以反映所采用的研究方法。近年來，也有不少論文開始采用實證研究方法，上海財大在這方面走在前列。上海財大的實證研究系列論文，在中國博士論文中已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的導(dǎo)向效應(yīng)。另外，比較研究在中國會計學(xué)博士論文中也有廣泛的運用，如“中西財務(wù)會計比較研究”、“香港創(chuàng)意性會計的比較研究”、“中外政府與非盈利組織會計規(guī)范的比較研究”、“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的國際比較”、“中德財務(wù)會計比較研究”、“海峽兩岸會計準(zhǔn)則比較研究”、“中美會計比較研究”、“中國文化特征對會計制度的影響——兼論中韓會計制度比較”、“中英美會計準(zhǔn)則比較研究”等。

　　六、結(jié)論、局限性與建議

　　綜上所述，中國會計學(xué)博士論文選題與美國伊利諾伊大學(xué)會計學(xué)博士論文選題在某些方面具有共性，但在很多方面差異也比較明顯。在選題的領(lǐng)域方面，中國的博士論文較集中，甚至出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，而美國的博士論文選題比較分散，涉及面更廣；在研究范圍方面，中國博士論文的選題較大，一般論述的論文較多，針對性強(qiáng)的論文較少，而美國的博士論文選題較具體，針對性較強(qiáng)；在實用性方面，中國的博士論文純粹理論闡述的較多，解決現(xiàn)實問題的較少，而美國的博士論文從現(xiàn)實出發(fā)的較多，能夠運用理論研究現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)問題和會計問題；在研究方法方面，中國的博士論文研究方法較為單一，美國的博士論文研究方法多樣化，符合國際上會計學(xué)術(shù)研究的潮流。但是，近年來，中國會計學(xué)博士論文的研究方法已經(jīng)表現(xiàn)出實證研究、案例研究不斷增多、選題的科學(xué)性不斷提高的趨勢。

　　本文的局限性表現(xiàn)在兩個方面：其一，由于本文所采用的美國樣本的時間跨度從二十世紀(jì)三十年代到本世紀(jì)初，而中國樣本僅系近十七年來的，其比較基礎(chǔ)并非完全一致，可能導(dǎo)致結(jié)論的偏差。其二，中國的政治體制、法律制度、人文環(huán)境、社會背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育模式及教育水準(zhǔn)等方面與美國相比也有較大差異，亦可能產(chǎn)生可比性方面的不足。其三，會計學(xué)的發(fā)展在不同歷史時期具有不同的發(fā)展水平，所要解決的理論和實務(wù)問題的側(cè)重點不同，因而在不同階段會計學(xué)博士論文關(guān)注的熱點也會不同，可能導(dǎo)致某些領(lǐng)域和問題廣受重視，而某些領(lǐng)域和問題受到冷落的現(xiàn)象。

　　通過以上研究，本文建議：第一，中國會計學(xué)博士論文應(yīng)緊密結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)改革、會計改革的現(xiàn)實，從大量的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)問題中尋找研究課題，為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步服務(wù)；同時，中國會計學(xué)博士論文也應(yīng)該將視角瞄準(zhǔn)國際前沿，就全球共同性的會計問題展開研究；第二，在論文選題方面，中國會計學(xué)博士論文應(yīng)注重研究比較具體的會計、財務(wù)、審計以及其他相關(guān)領(lǐng)域的問題，避免大范圍的泛泛研究。在基本理論方面，應(yīng)就有關(guān)會計的基本概念、原則分別進(jìn)行研究，避免構(gòu)建一整套理論體系式的研究；在學(xué)科運用方面，鼓勵進(jìn)行多學(xué)科交叉研究，特別是運用相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的原理、方法解決會計問題；第三，在研究方法方面，雖然實證研究和規(guī)范研究作為研究方法論的兩大流派屬是屬非仍無定論，但在國際上，實證研究、經(jīng)驗研究、案例研究、調(diào)查研究、實驗研究已經(jīng)成為主流的研究方法，中國會計學(xué)博士論文應(yīng)考慮研究方法論與國際接軌的問題，以便使中國會計學(xué)博士論文能夠在國際上有立足之地。