[關(guān)鍵詞]綠色會(huì)計(jì)；核算對(duì)象；方法

　　[摘要]本文論述了綠色會(huì)計(jì)的淵源和目標(biāo)、綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象與方法等問(wèn)題。

　　一、綠色會(huì)計(jì)的淵源與目標(biāo)

　　綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣、非貨幣或文字?jǐn)⑹龅男问接?jì)量的，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間關(guān)系并加以核算成本費(fèi)用的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科。

　　1971年，以比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林（J.T.Marlin）的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》這兩篇論文為代表，揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年，世界銀行修正了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加了環(huán)境項(xiàng)目，并建議各國(guó)建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶(hù)。1993年聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專(zhuān)家小組發(fā)表了國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書(shū)，肯定了設(shè)計(jì)輔助賬戶(hù)并批準(zhǔn)計(jì)算收益時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。1995年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第13次會(huì)議的主要議題就是綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題。

　　綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；�本目標(biāo)是促進(jìn)政府、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位在行政、經(jīng)貿(mào)、文化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中高度重視科學(xué)技術(shù)、生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)利用自然資源，力爭(zhēng)做到經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。具體目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量一定會(huì)計(jì)期間的投入與產(chǎn)出，盡可能地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的信息�？傊�，綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是改善社會(huì)資源環(huán)境狀況，提高社會(huì)總體效益。

　　二、綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和方法

　　1.綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

　　綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要包括：（1）改善資源環(huán)境的投入與產(chǎn)出。投入一般包括研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新能源、新材料、新工藝等科研活動(dòng)的支出；對(duì)“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)的支出；美化社會(huì)、生產(chǎn)、生活環(huán)境等支出。具體核算對(duì)象是：投入資本、業(yè)務(wù)費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用、復(fù)原或回收費(fèi)用、補(bǔ)救費(fèi)用等。產(chǎn)出一般包括從生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)保治理中所取得的收益。具體包括：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所產(chǎn)生的收益；綠色產(chǎn)品在國(guó)際經(jīng)貿(mào)中的創(chuàng)匯收入；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收和獎(jiǎng)勵(lì)所得到的收益；投資者對(duì)企業(yè)的投資入股和綠色產(chǎn)品的銷(xiāo)售所獲得的收入。

　　自然資源具有很大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。西方發(fā)達(dá)國(guó)家將森林、礦藏等自然資源在會(huì)計(jì)上估價(jià)入賬后分期攤?cè)氤杀�，從而使自然資源得到合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。我國(guó)也應(yīng)將土地、森林、草原、海洋、湖泊、山川、河流等自然資源估價(jià)入賬，分期攤銷(xiāo)。

　　2.綠色會(huì)計(jì)的核算方法

　　綠色會(huì)計(jì)核算方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法基本相同，都包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序，只是核算的對(duì)象略有不同而已。

　　綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。應(yīng)將企業(yè)由于實(shí)施環(huán)境保護(hù)、開(kāi)發(fā)利用新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所取得的收入；利用“三廢”取得的收益或推行清潔生產(chǎn)成效顯著得到政府獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免等確認(rèn)為收入要素，將“土地資源”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素。

　　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，確定記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。綠色會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，也可以采用非貨幣計(jì)量單位來(lái)反映環(huán)境成本或生態(tài)收益，必要時(shí)可以用文字、表格、流程圖的形式說(shuō)明對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響、損害或所取得的或即將取得的經(jīng)濟(jì)、文化、科技發(fā)展的成績(jī)。

　　綠色會(huì)計(jì)的記錄可分為兩部分，即賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理。綠色會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法與技術(shù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法與技術(shù)基本相同，需要探討的是綠色會(huì)計(jì)如何設(shè)置賬戶(hù)。筆者認(rèn)為，在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)主要設(shè)置“土地資源”、“環(huán)境資源”、“人力資產(chǎn)”、“遞耗資產(chǎn)”、“旅游資產(chǎn)”、“資產(chǎn)折舊”或“資源攤銷(xiāo)”、“社會(huì)環(huán)境福利工程支出”等科目。在負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)主要設(shè)置“應(yīng)付科研經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保稅”、“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”等科目。在成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)主要設(shè)置“新技術(shù)開(kāi)發(fā)利用費(fèi)用”、“新材料研究費(fèi)用”、“新工藝試驗(yàn)費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”、“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”、“環(huán)境破壞成本”、“環(huán)境機(jī)會(huì)成本”等科目。在損益類(lèi)賬戶(hù)主要設(shè)置“高技術(shù)資本”、“資源資本”、“資源資本增值”、“環(huán)境收益”、“環(huán)境利潤(rùn)”等科目。

　　綠色會(huì)計(jì)報(bào)告有兩種形式，一種是在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中增加綠色會(huì)計(jì)諸因素的揭示與披露；一種是獨(dú)立設(shè)置綠色會(huì)計(jì)報(bào)表。目前國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)報(bào)表模式。因此，我國(guó)應(yīng)在原會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的核算資料。有條件的企業(yè)可編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)方登記“高新技術(shù)”、“自然資源”、“改善環(huán)境收益”等；負(fù)債方登記“自然資源耗費(fèi)”、“環(huán)境保護(hù)支出”等。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以揭示與披露環(huán)境保護(hù)措施對(duì)企業(yè)的影響、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)以及環(huán)境保護(hù)經(jīng)常性支出等內(nèi)容。

　　On Green Accountant's Counting And Method

　　CHEN Fang-lin

　�。∟anjing Audit Institute，Jiangsu，Nanjing 210029，China）

　　Key words：green accountant；counting；method

　　Abstracts：This article elaborated those problems about the green accountant of the origin and the target，the counting of the green accountant etc；。