1980年，廈門大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)成為我國(guó)恢復(fù)學(xué)位制度后首批會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。迄今，會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)已增至10個(gè)②，另有一些重點(diǎn)高校在管理學(xué)科下評(píng)聘了會(huì)計(jì)學(xué)博士生導(dǎo)師。1985年，師從葛家澍教授的林志軍成為本國(guó)培養(yǎng)的第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士。從此以來，各博士點(diǎn)已為我國(guó)學(xué)者研究單位、政府機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)部門輸送了154③名高層次的會(huì)計(jì)專門人才�？梢钥隙ǖ卣f，我國(guó)改革開放以來在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的幾乎所有重大的理論、方法和政策的突破，都與這批高級(jí)專門人才及其導(dǎo)師的努力分不開。另一方面，我們也不得不承認(rèn)，如果說經(jīng)歷幾次改革，我國(guó)會(huì)計(jì)本科教學(xué)專業(yè)課的廣度和深度與國(guó)際水平已基本持平的話，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究生，尤其是博士教學(xué)一直未經(jīng)歷較大規(guī)模的改革，原有的博士生培養(yǎng)計(jì)劃與發(fā)達(dá)國(guó)家一般大學(xué)的水準(zhǔn)還存在相當(dāng)大的差距，難以造就一大批具有國(guó)際水準(zhǔn)的人才，并成為我國(guó)跨世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教學(xué)已到了必須進(jìn)行徹底改革的歷史轉(zhuǎn)折點(diǎn)。本文旨在基于這種基本估計(jì)，論述我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生全面改革的迫切性，并對(duì)改革涉及的主要方面提出一些不成熟的設(shè)想，以期引發(fā)廣泛的討論與改革實(shí)踐，對(duì)造就跨世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人有所助益。
一、 改革的迫切性
說我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教學(xué)已到了非徹底改革不可的程度主要有四個(gè)方面的原因④
1.知識(shí)面欠寬廣，功底欠扎實(shí)。我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)與英國(guó)相類似，注重導(dǎo)師指導(dǎo)下的學(xué)術(shù)著作與論文的鉆研，而不是像美國(guó)那樣，有系統(tǒng)扎實(shí)的博士生課程，包括本專業(yè)的課程和經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)務(wù)金融理論、管理理論等方面的課程。因此，培養(yǎng)出來的博士生往往知識(shí)面不夠?qū)拸V，理論功底仍欠扎實(shí)，尤其是難以將會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科結(jié)合起來，將其他學(xué)科的學(xué)術(shù)成果作為本學(xué)科的理論基礎(chǔ)，或用以解釋本學(xué)科所面臨的問題問題。
2．忽視研究能力的培養(yǎng)。目前我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)無論在碩士還是博士培養(yǎng)階段，長(zhǎng)期以來，對(duì)研究能力重視不夠，具體表現(xiàn)包括：（1）對(duì)研究方法與方法論都不夠重視；（2）有的博士點(diǎn)部曾開過研究方法課，但偏重哲學(xué)觀念，也即偏重思辯性方法論，而忽視科學(xué)研究方法的教學(xué)與應(yīng)用；（3）有的學(xué)校雖在課程中加入研究方法的內(nèi)容，但不注意與本學(xué)科的結(jié)合，也很難解決如何將西方流行的研究方法科學(xué)地應(yīng)用于中國(guó)特殊環(huán)境的問題；（4）研究生的研究閉門造車的多，下改革開放第一線了解活生生材料和問題并試圖解決之的少。由于以上種種原因，研究生的研究成果的學(xué)術(shù)與實(shí)踐價(jià)值總顯不足。
3．輕定量分析與實(shí)證研究。我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)比較重視會(huì)計(jì)理論與方法的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)將所學(xué)用于解決我國(guó)改革開放所面臨的理論、方法與政策問題。這是應(yīng)予肯定與堅(jiān)持的。但在跟蹤國(guó)際最新學(xué)術(shù)動(dòng)向，尤其是從20世紀(jì)60年代興起的定量分析、實(shí)證研究方面的動(dòng)向，瞄國(guó)際水準(zhǔn)，進(jìn)行研究，并完成博士論文方面，仍有相當(dāng)大的差距。我們認(rèn)為，將實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來，支持一方，否定另一方，是錯(cuò)誤的，對(duì)會(huì)計(jì)研究有百害而無一益。只有正確地認(rèn)識(shí)與處理兩者的關(guān)系，才能不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)研究的整體水平。但是，十分明顯的是，如果僅僅局限于傳統(tǒng)的規(guī)范研究，我們很難趕上國(guó)際會(huì)計(jì)研究的潮流，培養(yǎng)出國(guó)際水準(zhǔn)的博士生⑤，造成一大批高質(zhì)量的、能參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的學(xué)術(shù)帶頭人。
4．長(zhǎng)期實(shí)行的是單一的師徒的培養(yǎng)模式。我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)目前實(shí)行的基本上都是師徒制的培養(yǎng)模式，即入學(xué)考慮題由導(dǎo)師出，專業(yè)課全由導(dǎo)師上，論文由導(dǎo)師指導(dǎo)。這一模式有其產(chǎn)生的客觀原因和積極作用，也有不少弊端，如（1）一個(gè)導(dǎo)師不可能高質(zhì)量地開出所有課程；（2）不同導(dǎo)師指導(dǎo)下的博士生難以進(jìn)行交流，甚至可能因門戶之見而形成不團(tuán)結(jié)；（3）只接受一個(gè)導(dǎo)師，一種學(xué)術(shù)思想與觀點(diǎn)，一種思維方式的熏陶，知識(shí)面狹窄；（4）機(jī)構(gòu)地根據(jù)導(dǎo)師在過去的主要學(xué)術(shù)成果，將本來緊密結(jié)合在一起的會(huì)計(jì)學(xué)分支武斷地割裂開來，既限制了導(dǎo)師本人的學(xué)術(shù)視野與研究領(lǐng)域，也限制了博士生的學(xué)術(shù)視野與研究領(lǐng)域。
除以上原因外，迫使全面展開博士生教學(xué)改革的，還有兩個(gè)重要原因。一是近年來，各博士點(diǎn)招收了不少來自港澳臺(tái)及其他國(guó)家的博士生，其中有些國(guó)際一流大學(xué)的高材生。這批學(xué)生給會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)的負(fù)責(zé)人與導(dǎo)師造成極大的壓力，即培養(yǎng)質(zhì)量的高低，所授予的博士學(xué)位是否貨真價(jià)實(shí)，將同時(shí)接受境內(nèi)外學(xué)生的檢驗(yàn)。二是來自國(guó)內(nèi)同行，尤其是綜合性重點(diǎn)高校的競(jìng)爭(zhēng)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)主要集中在財(cái)經(jīng)類高校。這些學(xué)校的會(huì)計(jì)學(xué)科過去曾處于全國(guó)領(lǐng)先地位，這很大程度上歸因于20世紀(jì)50年代初所進(jìn)行的全國(guó)性高校院系調(diào)整。這場(chǎng)大兵團(tuán)調(diào)動(dòng)使絕大多數(shù)重點(diǎn)高校失去了會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科，使財(cái)經(jīng)類高校在幾十年中享有經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科方面的優(yōu)勢(shì)。改革開放以來，尤其是近十年來，由于老專家逐步退休和中青年專家流向含金量較高的實(shí)務(wù)界，財(cái)經(jīng)類院校逐步失去歷史賜予的在會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科方面的優(yōu)勢(shì)，相反，清華、北大等全國(guó)重點(diǎn)高校動(dòng)紛紛新建或重建會(huì)計(jì)學(xué)和其他經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科。這些重點(diǎn)高校擁有財(cái)經(jīng)類高校所不擁有或難以擁有的優(yōu)勢(shì)，如生源優(yōu)異，理工文商學(xué)科齊全便于通過多學(xué)科滲透結(jié)出成果，在國(guó)際一流大學(xué)有大批留學(xué)生，高層次的國(guó)際學(xué)術(shù)交流頻繁，易于獲得國(guó)內(nèi)外各方面的支持等。如果財(cái)經(jīng)類高校固步自封，不居安思危，加倍努力，尤其是全面展開博士生教學(xué)改革，不出幾年，完全有可能被重點(diǎn)高校趕上，從歷史恩賜的輝煌淪落到為歷史所拋棄的境地。
二、改革目標(biāo)與培養(yǎng)目標(biāo)
我們?cè)O(shè)想，會(huì)計(jì)學(xué)博士生教學(xué)改革的目標(biāo)是，用至少五年左右時(shí)間，使培養(yǎng)計(jì)劃在保持中國(guó)特色的同時(shí)，基本與國(guó)際接軌，并使個(gè)別畢業(yè)生的水平與國(guó)際水平基本持平。然后，再用五年左右時(shí)間，使多數(shù)畢業(yè)生的水平與國(guó)際水平基本持平，并希望有個(gè)別畢業(yè)生的成果能達(dá)到國(guó)際一流水平。
我們認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)博士的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)有所修正和提高，并可概括地表述為：有較高外語(yǔ)水平，善于將會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)、管理理論與方法、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來，從事教學(xué)與研究，高質(zhì)量地完成博士論文，并能在畢業(yè)后攻克重大理論、方法、政策難題的學(xué)術(shù)帶頭人。
對(duì)以上培養(yǎng)目標(biāo)需特別說明的是：
·衡量博士生質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)不僅是一篇高質(zhì)量的博士論文，而且應(yīng)看畢業(yè)生是否能成為學(xué)術(shù)帶頭人。
·學(xué)術(shù)帶頭人的一個(gè)標(biāo)志是有很強(qiáng)的科研能力，即能在畢業(yè)后承接國(guó)家級(jí)、省部級(jí)重大科研項(xiàng)目，攻克重大理論、方法、政策難題。
·由于較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題基本上都不是單純的會(huì)計(jì)問題，而必須放在宏觀或微觀經(jīng)濟(jì)的大背景下進(jìn)行研究，因?yàn)�，他們不但需要具備較扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論與方法功底，而且需要具備較扎實(shí)的其他經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科的理論與方法功底。
·精確化，以客觀事實(shí)的準(zhǔn)確了解為基本要求與前提，是包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)、管理科學(xué)的共同發(fā)展趨勢(shì)。為此，我們必須接受研究方法和方法論，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論與方法運(yùn)用能力的嚴(yán)格培訓(xùn)。
·科學(xué)是站在別人肩膀上逐步發(fā)展起來的，因此 ，他們必須接觸大量前人的研究成果，并消化吸收，運(yùn)用于今天和今后的科研。在包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科方面，我國(guó)與國(guó)外總體上尚存在較大差距，改革的目標(biāo)是在不遠(yuǎn)的將來能培養(yǎng)出達(dá)到國(guó)際水平的博士，因而，具有較高的外語(yǔ)水平也應(yīng)是對(duì)他們的基本要求。
·與外語(yǔ)相類似的是，計(jì)算機(jī)是科學(xué)研究必不可少的工具，一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力成為對(duì)博士生的基本要求之一。
尚需補(bǔ)充說明的是，以上對(duì)博士生的一般要求，由于學(xué)生背景，研究興趣和發(fā)展方向不同，以上諸項(xiàng)要求自然可以有所差異。
三、學(xué)制
目前，我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)實(shí)行的學(xué)制一般為三年，而且一般要求考生具有碩士學(xué)位。個(gè)別博士點(diǎn)允許專業(yè)基礎(chǔ)較好，而且有較豐碩學(xué)樣研究成果的學(xué)士學(xué)位持有者以同等學(xué)歷者名義直接攻讀博士學(xué)位。
這種學(xué)制的缺點(diǎn)是過于呆板，不利于人才培養(yǎng)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）不利于確有培養(yǎng)前途的有志青年本科畢業(yè)后直接攻博；（2）部分理、工農(nóng)、醫(yī)等碩士畢業(yè)生或同等學(xué)歷攻博者雖經(jīng)三年努力取得的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位，但因?qū)I(yè)基礎(chǔ)并不扎實(shí)，畢業(yè)后無論在學(xué)術(shù)上還是在實(shí)務(wù)中難有建樹。
改革的基本思咱是實(shí)行較為靈活地學(xué)制，即在維持三年這一基本學(xué)制的同時(shí)，（1）允許確有培養(yǎng)前途的有志青年本科畢業(yè)后直接攻博，并可在中期申請(qǐng)碩士學(xué)位，也可在四至五年內(nèi)完成博士學(xué)業(yè)；（2）理、工、農(nóng)、醫(yī)等科碩士畢業(yè)生和同等學(xué)歷攻博者，需增補(bǔ)課期，或要求通過
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試后允許繼續(xù)深造。
四、培養(yǎng)計(jì)劃
我們認(rèn)為，針對(duì)前述我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)中存在的問題和培養(yǎng)目標(biāo)，必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)博士計(jì)劃進(jìn)行較為徹底的改革。核心是明確將學(xué)制分為課程階段和論文階段。根據(jù)國(guó)際上一流大學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，課程階段一般應(yīng)有20至30學(xué)分的要求，誠(chéng)如前述，碩博連讀生應(yīng)有更高的學(xué)分要求，跨專業(yè)學(xué)生、同等學(xué)歷學(xué)生還應(yīng)有補(bǔ)學(xué)分的要求⑥。
課程階段尤其安排研究方法、定量分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科的課程。其中經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科可參照國(guó)際通行的做法，采用副修的方式。副修專業(yè)至少有3門課程，9個(gè)學(xué)分。
以上強(qiáng)調(diào)外語(yǔ)能力的要求，但我們認(rèn)為，并無必要將第一外語(yǔ)作為博士階段分課，學(xué)生第一外語(yǔ)水平只要達(dá)到某種測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)即可，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，可自己去補(bǔ)習(xí)，不給學(xué)分。學(xué)生的外語(yǔ)能力主要通過運(yùn)用來表現(xiàn)與提高，就是通過廣泛接觸外語(yǔ)文獻(xiàn)，通過有組織的或自覺的外語(yǔ)交流機(jī)會(huì)來表現(xiàn)與提高。至于第二外語(yǔ)的要求，近二十年博士生教學(xué)實(shí)踐證明幾乎沒有效果醒，可考慮取消。
類似地，我們強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力，但同樣不主張將其列作學(xué)分課。
我們估計(jì)，將外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用不列入學(xué)分課后，在課程階段安排的將都是些"干貨"，而且只有這樣，才有可能在不誤專業(yè)課的同時(shí)，強(qiáng)化研究方法課，增加副修課。
為了有利于博士生之間的交流，加強(qiáng)與導(dǎo)師的聯(lián)系，在課程階段以后，博士生應(yīng)嚴(yán)格撰寫論文計(jì)劃，并由導(dǎo)師及其他博士生提出改進(jìn)建議。還可以增加博士生擔(dān)任主講人的學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)，讓聽者講者提出各種意見，然后加以修改。這一環(huán)節(jié)有助于提高博士生研究成果的質(zhì)量。
五、研究方向
經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)的研究方向包括會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、
成本管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)等。這些研究方向與導(dǎo)師的研究方向基本一致，也與會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科一致。這種研究方向的設(shè)置方式有使學(xué)生入學(xué)后就明確主攻方向，集中精力于畢業(yè)論文寫作的優(yōu)點(diǎn)，但也有缺點(diǎn)，一是使實(shí)際上界線不很分明的各會(huì)計(jì)分支學(xué)科，變得界線過于分明，不利于會(huì)計(jì)學(xué)及其各分支學(xué)科的良性發(fā)展；二是使學(xué)生的專業(yè)知識(shí)面過于狹窄，專而不博，與博士稱號(hào)不符；三是在沒有大量接觸會(huì)計(jì)及相關(guān)學(xué)業(yè)科的文獻(xiàn)前，就選定研究方向，有本末倒置之嫌；四是使各博士點(diǎn)乃至全國(guó)各會(huì)計(jì)分支學(xué)科的發(fā)展水平參差不齊，集中表現(xiàn)為除個(gè)別博士點(diǎn)外，成本管理和財(cái)務(wù)管理學(xué)科的發(fā)展水平比較落后。
我國(guó)會(huì)計(jì)本科教學(xué)改革之初，首先是將按國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門分設(shè)的工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等專業(yè)全并為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，以后又取消審計(jì)學(xué)專業(yè)，保留會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。這極大地推動(dòng)了通用型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。
會(huì)計(jì)學(xué)博士生教學(xué)改革也可參考本科教學(xué)改革的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)師不明確研究方向，博士生進(jìn)校時(shí)也不明確研究方向，以后再根據(jù)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)、政策發(fā)展的需要和各博士點(diǎn)學(xué)科發(fā)展的需要，以及導(dǎo)師及博士生的興趣，確定研究方向與博士論文的選題。
取消研究方向后，博士生在選擇研究方向時(shí)要注意捕捉有學(xué)術(shù)或?qū)嵺`價(jià)值的課程，尤其是要捕捉改革開放的執(zhí)點(diǎn)，難點(diǎn)進(jìn)行研究，也要注意國(guó)外理論與研究方法科學(xué)而非機(jī)構(gòu)地應(yīng)用于中國(guó)特殊的環(huán)境；還要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本
管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)與審計(jì)及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的相互滲透，養(yǎng)成不簡(jiǎn)單、孤立地認(rèn)識(shí)、解決會(huì)計(jì)問題的習(xí)慣。
六、 教材
教材是教師授課取材之源，也是學(xué)生求知復(fù)習(xí)之本。由于我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)普遍不重視圖收資料的積累與圖書資料中心的建設(shè)，所以學(xué)生普遍感到參考資料奇缺，有一家國(guó)際一流期刊專著和教材積累的博士點(diǎn)更鳳毛麟角，屈指可數(shù)。在這種條件下，很難培養(yǎng)出達(dá)到國(guó)際水平的會(huì)計(jì)學(xué)博士和學(xué)科帶頭人。
主要改革設(shè)想是：（1）編輯出版一套研究生教材，作為對(duì)研究生知識(shí)水平的基本要求。博士生培養(yǎng)目標(biāo)重在培養(yǎng)學(xué)生的研究能力，因此，教材囊括各家之言，并收集反映各家主要觀點(diǎn)的中外著名文獻(xiàn)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響的論文，以利學(xué)生辨析；（2）每門博士生專業(yè)課均應(yīng)要求按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定教學(xué)大綱，開列充分的閱讀材料目錄，并盡可能提供給博士生；（3）開列對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)曾產(chǎn)生深刻影響的國(guó)內(nèi)外著名專著、教材目錄、供學(xué)生廣泛閱讀，以正確把握會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史軌跡，充分吸收前人的研究成果。
若條件許可，以上第二和第三種材料也可編輯出版，或上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以讓各博士點(diǎn)的學(xué)生分享，并在交流中互相促進(jìn)提高。
應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，編研究生教材是根據(jù)我國(guó)各培養(yǎng)點(diǎn)資料環(huán)境極差這一狀況提出來的，所以，（1）不能因此而限制主講教師在選擇課程專題、參考資料等方面的自主權(quán)；（2）由于編輯出版的時(shí)滯，上述研究生教材可能難以反映最新研究成果，因此，仍應(yīng)要求導(dǎo)師和研究生關(guān)注核心期刊和主要學(xué)術(shù)會(huì)計(jì)上最新的研究成果。
七、師資
誠(chéng)如前述。我國(guó)各會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)長(zhǎng)期實(shí)行的培養(yǎng)模式具有顯著的師徒制特點(diǎn)。為消除這種模式的種種弊端，各博士點(diǎn)可考慮統(tǒng)一會(huì)計(jì)學(xué)博士生的主要課程，由各位導(dǎo)師分別開設(shè)，而且都由中青年學(xué)術(shù)尖子輔佐。這樣可使各位導(dǎo)師集中精力，上好一兩門課程，提高授課質(zhì)量；使博士生能從各位導(dǎo)師處吸取知識(shí)，并從這些導(dǎo)師的教學(xué)研究風(fēng)格、治學(xué)態(tài)度和為人品格中獲得教益；此外，也可增進(jìn)學(xué)生間的交流，互相學(xué)習(xí)，互相促進(jìn)，避免門戶之見對(duì)學(xué)科發(fā)展和博士生培養(yǎng)的消極影響。
要培養(yǎng)國(guó)具有國(guó)際水平，又有解決本國(guó)問題的高博士生和未來的學(xué)科帶頭人，改革后的博士生課程既要有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，又要有當(dāng)代會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容；既要有以中國(guó)的會(huì)計(jì)理論、方法與政策為主的內(nèi)容，又要有以西方的會(huì)計(jì)理論，主法、政策為主的內(nèi)容。達(dá)到這種境界的困難在于，目前各博士點(diǎn)現(xiàn)有教師以難以高質(zhì)量地完成當(dāng)休會(huì)計(jì)研究的教學(xué)任務(wù)。為克服這種困難，可考慮采取以下措施：（1）請(qǐng)國(guó)外和境外這方面的專家學(xué)者來為我國(guó)的博士點(diǎn)系統(tǒng)地授課；（2）請(qǐng)國(guó)外境外的專家學(xué)者與我國(guó)博士點(diǎn)的教師一起共同指導(dǎo)博士生；（3）若條件許可和有關(guān)政府部門核準(zhǔn)，也可與國(guó)外境外著名高校聯(lián)合招收共同授予學(xué)位的博士生。這些方面，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)已有幾年實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，清華大學(xué)已宣布進(jìn)行類似的試點(diǎn)。
提高師資質(zhì)量還應(yīng)采取三項(xiàng)措施：一是必然逐步要除我國(guó)教師近親繁殖的痼疾。根據(jù)對(duì)世界各國(guó)高校會(huì)計(jì)系師資結(jié)構(gòu)的初略分析，師資多元化整體學(xué)術(shù)水平存在緊密聯(lián)系。概言之，畢業(yè)于其他名牌學(xué)府的師資越多，該會(huì)計(jì)系整體學(xué)術(shù)水平越高；反之，則越低。在我國(guó)，由于種種原因，高校師資幾乎都來自本校，近親繁殖的不良后果可想而知。要提高師資質(zhì)量，培養(yǎng)高質(zhì)量的博士生，不得設(shè)法逐步根除這種頑癥。各高校應(yīng)自學(xué)意識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，并提出在一定期限下不再直接留本校畢業(yè)生的方針政策。
二是增強(qiáng)導(dǎo)師和其他教師繼續(xù)教育的自覺性，要求他們自覺參加各種學(xué)術(shù)活動(dòng)，自覺補(bǔ)習(xí)新知識(shí)，還應(yīng)要求在指導(dǎo)博士生中向博士生學(xué)習(xí)，以不斷提高學(xué)術(shù)水平，成為名副其實(shí)的導(dǎo)師。三是必須充分利用博士生資源。國(guó)外著名大學(xué)的師資一般由三部分構(gòu)成：常聘教師、訪問學(xué)者和博士生。其中博士生是師資隊(duì)伍的重要組成部分。由他們知識(shí)結(jié)構(gòu)和研究課題比較新，思想比較敏銳，精力比較充沛，所以往往作為研究生課程的主講教師（有時(shí)可能以名教授的名義），也是學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)的積極參與者，他們與導(dǎo)師合作研究的水平也是所在系保持學(xué)術(shù)青春與水準(zhǔn)的重要標(biāo)志。我國(guó)的博士生同樣具有上述優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)而言，現(xiàn)有師資大多由于歷史的原因而難以勝任博士課程的教學(xué)工作。改革的初步設(shè)想是各博士點(diǎn)應(yīng)將博士生作為準(zhǔn)備教師對(duì)待，讓他們擔(dān)負(fù)與國(guó)外博士生相同的職責(zé)，也讓他們享受常聘教師的部分待遇。這樣做一定程序上能緩解高質(zhì)量師資不足的矛盾。也必將加快博士生教學(xué)改革的進(jìn)程。
八、生源
根據(jù)國(guó)際上一流會(huì)計(jì)學(xué)科點(diǎn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，要培養(yǎng)一流的人才，出一流的成果，除吸引本專業(yè)及經(jīng)濟(jì)、管理專業(yè)優(yōu)秀的畢業(yè)生外，還應(yīng)有意識(shí)地招收社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、理工科背景的博士生，發(fā)揮他們?cè)诙糠治龇矫娴拈L(zhǎng)處，并希望通過多學(xué)科的交叉，結(jié)出豐碩的教學(xué)研究成果；當(dāng)果，這樣的學(xué)生最好走碩博邊讀之路，或先通過注冊(cè)師考試，或用一年左右時(shí)間補(bǔ)修部分課程，以具備會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)科方面的必要基礎(chǔ)。
為實(shí)現(xiàn)造就國(guó)際水平的博士生和跨世紀(jì)學(xué)術(shù)帶頭傾家蕩產(chǎn)一培養(yǎng)目標(biāo)，在目前報(bào)考學(xué)生較多的情況下，宜只招收已通過外語(yǔ)六級(jí)的學(xué)生，曾出國(guó)一年以上，或在外語(yǔ)國(guó)家取得本科或碩士學(xué)位的可在攻博期間免修外語(yǔ)，以使學(xué)生入學(xué)后即可盡快接觸外文文獻(xiàn)，也可避免博士生在攻博期間將過多精力放在補(bǔ)習(xí)外語(yǔ)上。
目前各博士點(diǎn)在招生時(shí)都有嚴(yán)格的入學(xué)考試，但入學(xué)后培養(yǎng)動(dòng)較為寬松，即進(jìn)寬出。我們認(rèn)為，可以條件成熟后，改為寬進(jìn)嚴(yán)出，即可入學(xué)時(shí)給導(dǎo)師較大自主權(quán)，入學(xué)后在修完全部課程后，再進(jìn)行嚴(yán)格的綜合考試，合格者方可進(jìn)入論文階段，成為名副其實(shí)的博士修選人。
九、培養(yǎng)環(huán)境
博士生在讀期間，各博士生應(yīng)當(dāng)積極為博士生營(yíng)造良好的培養(yǎng)環(huán)境，以利他們茁壯成長(zhǎng)。主要建議如下：
1．鼓勵(lì)和和支持博士生增進(jìn)同學(xué)間的交流。在改革的時(shí)代，博士生可能在專業(yè)背景、社會(huì)聯(lián)系、接觸和理解新理論與方法、把握與解決問題等方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，應(yīng)鼓勵(lì)和支持博士生增進(jìn)同學(xué)間的交流，互幫互學(xué)，共同進(jìn)步。
2．鼓勵(lì)和支持學(xué)生積極投入改革開放的實(shí)踐。能解決我國(guó)改革開放中面臨的理論、方法、政策問題是博士生培養(yǎng)的目標(biāo)之一，為此，應(yīng)鼓勵(lì)和支持學(xué)生廣泛閱讀與本學(xué)科相關(guān)的報(bào)刊，積極投身我國(guó)改革開放的實(shí)踐，以免學(xué)生長(zhǎng)期脫離實(shí)際，在撰寫博士論文和其他論文時(shí)無病呻吟，或鉆無理認(rèn)、實(shí)踐和政策意義的牛角類，或毫無根據(jù)地將國(guó)外的理論與方法生搬硬套到中國(guó)的環(huán)境中。
3．鼓勵(lì)和支持博士生充分享受各高校在師資、圖書資料、學(xué)術(shù)報(bào)告、課程方面的優(yōu)勢(shì)。各博士點(diǎn)應(yīng)自覺摒棄自我封閉、自我欣賞的做法，拆除圍墻，實(shí)現(xiàn)師資、圖書資料、學(xué)術(shù)報(bào)告、課程資源的共享，以使博士生能吸收各家之長(zhǎng)，克服各家之短，成為高質(zhì)量的學(xué)術(shù)帶頭人。
4．鼓勵(lì)和支持博士生充分享受計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的優(yōu)越性。在計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)已相當(dāng)發(fā)達(dá)的今天，應(yīng)為博士生創(chuàng)造計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的良好環(huán)境，或鼓勵(lì)和支持博士生想方設(shè)法自己備置計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，并充分享受其在定量分析、查尋資料和學(xué)術(shù)交流等方面的優(yōu)越性�？梢院敛豢鋸埖卣f，只有這樣做，前述改革目標(biāo)和培養(yǎng)目標(biāo)才有可能實(shí)現(xiàn)。
5．為確保以上設(shè)想的實(shí)現(xiàn)，各校也可考慮成立由國(guó)內(nèi)外一流學(xué)者組成的顧問委員會(huì)，就博士生教學(xué)涉及的各個(gè)方面定期或不定期地征求他們的意見，以推動(dòng)改革實(shí)踐。
注釋：
�、俦狙芯坑芍袊�(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資助。成稿過程中，香港科技大學(xué)陳建文教授、香港城市大學(xué)陳杰平博士、廈門大學(xué)葛家澍教授、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)谷祺教授、中國(guó)工商銀行總行谷澍博士、中南財(cái)經(jīng)在大興安嶺郭道揚(yáng)教授、中國(guó)證監(jiān)會(huì)胡世明會(huì)計(jì)師、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)李爽教授、中國(guó)證監(jiān)會(huì)李午子會(huì)計(jì)師、美國(guó)杜蘭大學(xué)李志文教授、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)林方祥教授、財(cái)政部會(huì)計(jì)司陸德民博士、香港城市大學(xué)蘇錫喜博士、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所王世定研究員、香港城市大學(xué)徐林倩教授、中國(guó)人民大學(xué)閻達(dá)五教授、陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院楊宗昌教授、天津財(cái)經(jīng)學(xué)院于術(shù)林教授等提供了寶貴的意見和資料，在此深表謝意。但本文的質(zhì)量仍由作者負(fù)責(zé)。
�、� 不包括在其他學(xué)科下設(shè)的會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。
�、� 不包括在其他學(xué)科下培養(yǎng)的以會(huì)計(jì)問題為博士論文選題的博士。
�、� 在征求意見過程中，有的學(xué)者提出，困擾我國(guó)博士生教學(xué)的首要問題是，各博士點(diǎn)經(jīng)
費(fèi)嚴(yán)重不足，以至不能吸引高質(zhì)量的師資，為導(dǎo)師和博士生提供必要的研究經(jīng)費(fèi)、參考資料、設(shè)備等。本文作者同感，但本文不討論財(cái)源問題。
�、菽壳笆澜缟细叩葘W(xué)府會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)的模式主要有兩種：一種以美國(guó)為代表，同時(shí)強(qiáng)調(diào)課程和導(dǎo)師指導(dǎo)下的個(gè)人鉆研；另一種以英國(guó)為代表，同時(shí)強(qiáng)調(diào)導(dǎo)師下的的個(gè)人鉆研。我國(guó)目前實(shí)行的培養(yǎng)模式比較接近后一種模式。本文所稱國(guó)際水準(zhǔn)的培養(yǎng)模式主要指美國(guó)代表培養(yǎng)模式。
�、拊谡髑笠庖娺^程中，有的學(xué)者仍主張，研究生不應(yīng)以聽課為主，而應(yīng)把主要精力放在閱讀上。
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