財務(wù)處理方法的差異

　　首先，我國會計賬戶設(shè)置不夠精準(zhǔn)，不利于日后查賬和歸類。日本會計賬目的設(shè)置就顯得清晰易查。舉例：某企業(yè)2000年7月末、8月末、9月末，根據(jù)其在銀行的存款額和利率估算每月存款利息收入均為500元，季末實(shí)際結(jié)算利息為1 500元。

　　在我國會計分錄處理為：7月末，

　　借：其他應(yīng)收款500

　　貸：財務(wù)費(fèi)用500

　　8月、9月同上。

　　第三季末根據(jù)銀行實(shí)際結(jié)出利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 500

　　    貸：其他應(yīng)收款　　　　　　1 500

　　在日本的會計處理中：7月末，

　　借：未收利息　　　　　　　　500

　    　貸：收取利息　　　　　　　500

　　8月、9月同上。

　　第三季末：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 500

　　    貸：未收利息　　　　　　　1 500

　　由上例可以看出，我國的月末財務(wù)處理中，首先將利息收入放入了“其他應(yīng)收款”，這就需要設(shè)置分賬或其他注釋來明確每筆“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容，加大了財務(wù)處理的難度，賬目也不清晰明了。其次，利息收入實(shí)行貸方收入的增加直接作為費(fèi)用減少的處理方式。而從會計六要素的定義和相互關(guān)系中可以看出，收入只能引起所有者權(quán)益的增加，不會對費(fèi)用發(fā)生直接關(guān)系。相對而言，日本的財務(wù)處理中很好的解決了這個問題。首先，將未收而應(yīng)收的利息收入放入借方“未收利息”賬戶，讓人一目了解。其次，月末收入便記入收入類賬戶“收取利息”中，明確區(qū)分了收入和費(fèi)用，在期末決算時再進(jìn)行科目交易計算利潤，這較之我國是一種非常簡單有效的處理方法。

　　其次，日中會計流程方面有相當(dāng)?shù)膮^(qū)別，如圖一所示。我國的處理流程將原始憑證作為處理程序的第一步，通過收付轉(zhuǎn)記賬憑證登入科目匯總表。在這一過程中人為地對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了拆分，先做出了科目匯總表，但為了明確每筆交易的路徑和決算準(zhǔn)備，最終補(bǔ)充了總分類賬。這一程序加大了登賬難度并使整個流程顯得紊亂，缺乏嚴(yán)密的邏輯性。而日本的處理程序，在起始部分便是分錄賬，以此為依據(jù)編制總分類賬，接下來進(jìn)行試算，同時試算表又是一張初步的科目匯總表，通過庫存和憑證核對最終確立科目匯總表。進(jìn)入后期決算時再對分錄賬和分類賬做結(jié)算調(diào)整。這一程序的好處是交易清晰，由繁到簡的處理程序有很強(qiáng)的邏輯性，不易出錯，在過程中也便于查對各賬目（見53頁圖）。

　　會計制度若干內(nèi)容的比較首先，在會計目標(biāo)方面。與中國多元化的會計目標(biāo)不同，日本的會計目標(biāo)包括：一是反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，二是計算企業(yè)的可分配利潤，三是為投資者提供有助于決策的信息。無論是日本的企業(yè)界（包括股東、經(jīng)營者等）還是政府、公共團(tuán)體，都更加重視第二個目標(biāo)，認(rèn)為可分配利潤的多少既是企業(yè)發(fā)展壯大的標(biāo)志，也是國家稅收確定的基礎(chǔ)。尤其是當(dāng)期可分配利潤成為主要債權(quán)人兼法人治理主體的銀行及有關(guān)稅務(wù)部門的特別關(guān)注。會計目標(biāo)的差異也會影響眾多賬目設(shè)置。如無形資產(chǎn)攤銷，我國規(guī)定按攤銷期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，而日本規(guī)定將無形資產(chǎn)如營業(yè)權(quán)（商譽(yù)）定為在五年內(nèi)均攤?cè)搿盃I業(yè)權(quán)償卻”的資產(chǎn)類備抵性賬戶。這對當(dāng)期稅收及可分配利潤有很大影響。就日本會計目標(biāo)而言，第一、二項為商法所關(guān)注并予以規(guī)范，第一、三項為證券交易法所關(guān)注并予以規(guī)范，第二項則為稅法所特別關(guān)注。而對于第三個目標(biāo)，由于個人股東的比例較低，人們對證券市場的重要性認(rèn)識不足，還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。這與日本資本結(jié)構(gòu)中銀行債權(quán)的比例較高有著必然的聯(lián)系。

　　其次，在會計原則方面。最初日本的會計原則是由大藏省所屬的“企業(yè)會計審議會”制定，由大藏省以整套集中發(fā)布的方式頒布。但2001年7月，為了加強(qiáng)同國際會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)，進(jìn)一步提高專業(yè)水平，經(jīng)過金融廳的批準(zhǔn)，成立了日本財務(wù)會計準(zhǔn)則基金會和日本財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會兩個民間機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)指南的制定工作。雖然決定權(quán)仍在金融廳，但由此實(shí)現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的制定由政府部門向民間機(jī)構(gòu)的初步轉(zhuǎn)移。在這一過程中相繼更新出臺了一系列的企業(yè)會計原則，包括一般原則、利潤表原則、資產(chǎn)負(fù)債表原則和會計原則注釋四個部分，雖是初期動作但具有鮮明的特色。下面做一簡要比較介紹。

　　1.一般原則。一般原則是其他原則的基礎(chǔ)，與中國相似，包括以下七項：（1）真實(shí)性原則。（2）正規(guī)簿記原則。企業(yè)必須按照正規(guī)的記賬方法將所有交易正確的在會計賬簿中登記。如登入會計分錄賬，并將每筆分錄名稱記入賬簿的T字賬中，便于方便快速高效的登賬、對賬及查賬。這里包含了全局性和明了性原則。（3）明確區(qū)分資本性交易和損益性交易原則。（4）明了性原則。（5）連續(xù)性原則。（6）謹(jǐn)慎性原則。（7）單一性原則。為了滿足不同目標(biāo)的需要，必須編制不同形式的財務(wù)報表時，必須以單一、可靠的會計資料為依據(jù)，不得出于企業(yè)政策性考慮而歪曲事實(shí)。可見，這一原則是對真實(shí)性原則的補(bǔ)充。

　　2.利潤表原則。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）總額主義原則。（3）實(shí)現(xiàn)主義原則。（4）配比性原則。1、3、4項與我國基本相同，但第2項中，日本規(guī)定對于收入和費(fèi)用必須分別按照總額反映，不得將收入項目與費(fèi)用項目直接抵消。這點(diǎn)可由前面有關(guān)利息財務(wù)處理的案例看出在此原則上中日財務(wù)處理的不同。日本財務(wù)處理將財務(wù)收入與費(fèi)用分別明確于收入與費(fèi)用的賬戶之后，需要抵消的期末再進(jìn)行決算。明確每筆分錄的由來，是日本會計的特點(diǎn)。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表原則。此原則與中國相同，在此不再做進(jìn)一步的論述與分析。此外，日本的會計審議委員會還發(fā)布了包括真實(shí)性原則、明了性原則、連續(xù)性原則、個別財務(wù)報表準(zhǔn)則性原則等在內(nèi)的合并財務(wù)報表一般原則及其注釋。

　　再次，在會計信息披露方面。日本會計制度在法規(guī)中有詳細(xì)規(guī)定，做到了有法可依。如日本商法規(guī)定，任何企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負(fù)債表，股份公司要編報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表或虧損處理表及其附屬明細(xì)表、營業(yè)報告書等，1999年以后無論是否編制合并報表的公司都要編制現(xiàn)金流量表。商法還對資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式、分類以及資產(chǎn)、負(fù)債和資本的列示方式，損益表的基本格式、分類、各項收入費(fèi)用的排列方式，營業(yè)報告的記載內(nèi)容格式，附屬明細(xì)表的種類及列示內(nèi)容以及會計諸表公告的方式等作出了具體的規(guī)定。此外在證券交易法中對上市公司和準(zhǔn)備上市公司的中期財務(wù)報表、合并財務(wù)報表等進(jìn)行了比較詳盡的規(guī)定，而且這些規(guī)定是具有強(qiáng)制性的，其規(guī)范的縝密性和全面性值得借鑒。除上述內(nèi)容外，日本還制定了特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這些規(guī)則中的大部分是由大藏省以外的各部委制定的。

　　最后，會計記錄與保管。日本商法中大致規(guī)定有四個方面：

　�。�1）企業(yè)必須設(shè)置賬簿。（2）會計賬簿要明確記載：開業(yè)時和每年一次一定日期的營業(yè)上的資產(chǎn)及其價格，公司成立時和每期決算時的營業(yè)上的資產(chǎn)及其價格；交易和其他影響營業(yè)財產(chǎn)的事項。（3）根據(jù)賬簿記錄定期編制資產(chǎn)負(fù)債表并裝訂成冊。（4）賬簿以及與營業(yè)有關(guān)的重要文書要保存10年。

　　啟示首先，在名詞使用上規(guī)范。如，收入與支出這種單式記賬名詞已不再出現(xiàn)在復(fù)式賬中了，在財務(wù)處理中也沒有收付轉(zhuǎn)這樣的單式記賬法的殘余內(nèi)容了，可以說日本現(xiàn)代會計財務(wù)處理較之中國會計再規(guī)范和嚴(yán)密。

　　其次，兼收并蓄、取長補(bǔ)短是完善會計制度內(nèi)容、提高會計制度有效性的重要途徑。日本的證券交易法采用美國模式、商法采用德國模式，從而其會計目標(biāo)具備了既保護(hù)投資人又保護(hù)債權(quán)人的雙重特性，這是與日本企業(yè)高負(fù)債且穩(wěn)定的相互持股形成的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)模式和比較發(fā)達(dá)的資本市場相適應(yīng)的。而與稅收相關(guān)的日本的會計規(guī)范制定采用了政府主導(dǎo)民間機(jī)構(gòu)為輔并逐漸轉(zhuǎn)為民間機(jī)構(gòu)為主的模式，并受稅法的嚴(yán)格制約，這與美國類似。在資產(chǎn)負(fù)債表格式、損益表格式以及會計信息披露上也傾向于美國。這充分體現(xiàn)了日本會計信息兼顧多面的有用性。

　　再次，日本將一般會計原則的重心定位于真實(shí)性和有用性上，體現(xiàn)了日本對會計信息可靠性的高度重視。無論有多少項會計原則，都應(yīng)該有一個重心。如英國會計原則注重“真實(shí)與公允”，美國會計原則注重會計信息的“決策有用性”。這是確定會計原則結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素，也是影響會計確認(rèn)、計量和報告的重要因素之一。日本會計原則重心的確定，體現(xiàn)了其善于吸收消化和認(rèn)真、務(wù)實(shí)的會計風(fēng)格，對我國確定會計原則重心和會計制度的具體規(guī)范，是大有幫助的。

　　最后，日本會計規(guī)范較之中國對會計檔案設(shè)有更多、更詳細(xì)的規(guī)定。會計檔案是存儲和保護(hù)會計信息的重要手段，這在德法等國的會計規(guī)范中也可以看到。我們也應(yīng)更加關(guān)注會計檔案的各項制度建設(shè)。